Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 декабря 2019 г. N 03-13-05/103750 О применении ставки акциза на экспортируемый этиловый спирт

В связи с указанным обращением Департамент налоговой и таможенной политики в части вопроса о применении ставки акциза на экспортируемый этиловый спирт сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 326-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) установлены дифференцированные ставки акцизов на этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты (далее - этиловый спирт).

Так, в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, и организациям, имеющим соответствующие свидетельства, установленные пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 326-ФЗ, с 1 января 2020 года применяется ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При реализации этилового спирта организациям, не исполнившим обязанность по уплате авансового платежа акциза (не представившим банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) и (или) не имеющим соответствующего свидетельства, установленного пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 326-ФЗ, с 1 января 2020 года будет применяться ставка акциза в размере 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Согласно пункту 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны предварительно уплачивать сумму акциза по указанной продукции до приобретения (закупки) этилового спирта.

Пунктом 11 статьи 204 Кодекса предусмотрена возможность освобождения налогоплательщиков от уплаты указанного авансового платежа при условии представления банковской гарантии одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 193 Кодекса в редакции Федерального закона N 326-ФЗ ставка акциза на этиловый спирт в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта применяется при его реализации налогоплательщиком лицам, представившим извещения об уплате покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем этилового спирта банковской гарантии с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Таким образом, при реализации этилового спирта покупателю, не имеющему соответствующих свидетельств, установленных пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса в редакции Федерального закона N 326-ФЗ, и (или) вышеназванных извещений, в том числе зарегистрированному и осуществляющему производство алкогольной продукции за пределами Российской Федерации, исчисление акциза следует осуществлять по ставке 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В части вопроса о возможности сохранения ставок акцизов на этиловый спирт на уровне 111-115 рублей за литр и упрощения порядка освобождения от уплаты акцизов при экспортных поставках, а также предоставления в соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 1 октября 2019 года N 330-ФЗ "О внесении изменения в статью 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации" субсидий производителям этилового спирта, осуществляющим его поставки на экспорт, ответ Департамента в ваш адрес направлен письмом от 27 декабря 2019 г. N 03-13-05/102548.