Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2020 г. N 03-07-07/5692 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации предусмотренных перечнем услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ

Вопрос: В своей финансово-хозяйственной деятельности ООО (далее - Общество) столкнулось с необходимостью ознакомиться с позицией налогового органа по вопросу налогообложения операций по реализации Обществом услуг в аэропорту.

По договорам с российскими и иностранными перевозчиками и их агентами Общество обслуживает в международном аэропорту пассажиров и воздушные суда бизнес-авиации, совершающие международные и внутренние рейсы.

В соответствии с пп. 2.12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2019 N 749 "Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. N 588" утверждён перечень услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов (далее - Перечень услуг).

В Перечне услуг обозначены услуги, оказываемые в аэропорту по прибытии и (или) вылету воздушного судна, совершающего международный рейс.

В силу ст. 37.1 Воздушного кодекса РФ обеспечение прибытия воздушного судна на аэродром (читай - посадки) и его вылета с аэродрома (читай - взлёта) рассматривается как комплекс взаимосвязанных работ. В Приложении N 1 к Приказу Минтранса России от 17.07.2012 N 241 указаны тарифы на различные виды услуг, оказываемых в аэропортах при посадке и вылете воздушных судов. При этом в некоторых случаях установлено, что эти услуги оказываются и тарифицируются в связи с посадкой и вылетом в их неразрывной взаимосвязи (см., например, сбор за взлёт-посадку согласно п. 3.1 Приложения N 1 к Приказу Минтранса России от 17.07.2012 N 241). В других случаях услуги (см., например, сбор за стоянку согласно п. 3.3 Приложения N 1 к Приказу Минтранса России от 17.07.2012 N 241) оказываются между посадкой и вылетом, но одинаково необходимы как для прибытия, так и для вылета воздушного судна.

Необходимо отметить, что действующее налоговое законодательство РФ не содержит определения международного рейса. При этом под международными перевозками в соответствии с абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Также необходимо отметить, что непосредственно после прибытия в аэропорт воздушного судна, совершающего международный рейс, это воздушное судно может продолжительное время находиться в аэропорту и лишь затем вылететь для совершения внутреннего рейса. Кроме того, прибытие в аэропорт воздушного судна деловой авиации, выполняющего международный рейс, может являться промежуточной посадкой, и в дальнейшем на этом воздушном судне совершается вылет для перевозки между пунктами в пределах РФ.

В связи с изложенным, руководствуясь пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, прошу разъяснить следующие вопросы:

1) как и по каким правилам в целях налогообложения НДС определить, что услуга оказывается по прибытии воздушного судна, совершающего международный рейс, и не относится к услуге по вылету этого воздушного судна?

2) следует ли применять налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг стоянки воздушных судов, если эта стоянка осуществляется по факту прибытия воздушного судна, совершающего международный рейс, и оканчивается вылетом этого воздушного судна для совершения внутреннего рейса?

3) следует ли считать международным рейс, который совершается воздушным судном из аэропорта за пределами РФ или оканчивается в таком аэропорту, но предусматривает посадки и стоянки в аэропортах в РФ и (или) перевозку между аэропортами в РФ?

4) какие документы необходимо запросить и получить от заказчика услуг, для подтверждения того, что этот заказчик относится к перевозчикам и (или) их агентам, предусмотренным в Постановлении Правительства Российской Федерации от 10.06.2019 N 749?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуациях и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2019 г. N 749 "Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. N 588" (далее - перечень).

Пунктом 6.3 статьи 165 Кодекса установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации предусмотренных перечнем услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при условии представления в налоговый орган документов, поименованных в пункте 6.3 статьи 165 Кодекса. В случае отсутствия вышеуказанных документов оснований для применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг не имеется.

Дополнительно отмечаем, что согласно позиции Минтранса России, изложенной в направленном в адрес Минфина России письме от 26 сентября 2017 г. N ВО-22/13862, международной воздушной перевозкой в соответствии со статьей 101 Воздушного кодекса Российской Федерации является воздушная перевозка, при которой пункт отправления и пункт назначения расположены соответственно на территориях двух государств или на территории одного государства, если предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории другого государства, а внутренней воздушной перевозкой - воздушная перевозка, при которой пункт направления, пункт назначения и все пункты посадок расположены на территории Российской Федерации.

При этом по мнению Минтранса России, согласно действующему законодательству Российской Федерации критерием разграничения международной и внутренней воздушной перевозки является пункт отправления и пункт назначения, находящиеся соответственно на территориях двух государств или на территории Российской Федерации. При этом последовательность совершения данных перевозок одним и тем же воздушным судном не имеет значения для целей разграничения международной и внутренней воздушной перевозки. То есть последующее выполнение этим же воздушным судном внутренней воздушной перевозки не влияет на момент завершения ранее осуществлённой международной воздушной перевозки, поскольку статус дальнейшей перевозки определяется исключительно в зависимости от пункта отправления и пункта назначения, а не в зависимости от того тем же или иным воздушным судном она осуществляется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.