Письмо Федеральной налоговой службы от 28 января 2020 г. № СД-18-15/59@ О применении резидентами ТОСЭР и резидентами СПВ пониженных тарифов страховых взносов

Федеральная налоговая служба по вопросу применения положений пункта 10.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 300-ФЗ) статья 427 Кодекса дополнена пунктом 10.1, положениями которого отменено трехлетнее ограничение с момента создания территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР), расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (далее - ДФО), а также с момента вступления в силу Федерального закона от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (для приобретения резидентами ТОСЭР в ДФО и резидентами свободного порта Владивосток (далее - СПВ) права на применение пониженных тарифов), с продлением для них до 31 декабря 2025 года периода, в течение которого резиденты этих территорий, получая соответствующий статус, приобретут и право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом улучшающие положение плательщиков страховых взносов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Таким образом, положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части снятия ограничения по сроку предоставления права на применение пониженных тарифов страховых взносов для резидентов ТОСЭР в ДФО и резидентов СПВ, как улучшающие положение плательщиков страховых взносов, имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

В связи с этим плательщик страховых взносов, получивший статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ с 26 июня 2018 года по 31 декабря 2025 года (включительно), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им этого статуса (при соблюдении установленного пунктом 10.1 статьи 427 Кодекса условия о минимальном объеме инвестиций).

Также Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ уточнены условия для применения резидентами ТОСЭР и резидентами СПВ пониженных тарифов страховых взносов, а именно, с 03.08.2018 резиденты ТОСЭР и резиденты СПВ вправе применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

В целях пункта 10.1. статьи 427 Кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации". При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Исходя из положений пункта 2 статьи 5 Кодекса, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют.

Таким образом, плательщики страховых взносов, получившие как до, так и после 26 июня 2018 года статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ, применяют пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах с 3 августа 2018 года.

Одновременно сообщаем, что частью 10 статьи 24 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) предусмотрено, что налоговые органы осуществляют налоговый контроль на территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с законодательством Российской Федерации и уведомляют уполномоченный федеральный орган о выявленных нарушениях. Факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах может быть установлен решениями, вынесенными руководителями (заместителями руководителей) налоговых органов в соответствии со статьями 101 и 101.4 Кодекса.

При этом порядок направления информации о выявленных нарушениях законодательством Российской Федерации не установлен. В связи с этим ФНС России письмом от 11.12.2018 N ЕД-4-2/24049@ доведено до территориальных налоговых органов, что направление предусмотренной частью 10 статьи 24 Федерального закона N 473-ФЗ информации о выявленных нарушениях непосредственно в адрес Минвостокразвития России должно осуществляться в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения территориального налогового органа, которым выявлены данные нарушения, таким налоговым органом.

Указанная информация направляется в отношении только того периода, в котором проверяемое лицо (лицо, совершившее налоговое правонарушение) являлось резидентом ТОСЭР.