Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 января 2020 г. N 03-07-13/1/2629 О применении НДС в отношении реализуемого российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту авиационно-технического изделия, вывозимого с территории РФ в Республику Казахстан путем установки на воздушное судно

Вопрос: На основании Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", просим дать разъяснение по вопросу обложения НДС экспорта товара в страны Таможенного союза ЕАЭС.

Экспорт товара в страны Таможенного союза ЕАЭС облагается НДС по ставке 0% при условии, что в налоговую инспекцию в установленный срок будут представлены подтверждающие документы, а именно:

1. заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или перечень заявлений;

2. договор поставки (контракт);

3. транспортные, товаросопроводительные и иные документы, подтверждающие перемещение товаров из РФ (международные товарно-транспортные накладные (CMR), накладные ЦИМ/СМГС, авиационные накладные (Air Waybill-AWB)).

Предприятие - резидент РФ имеет два договора с предприятием - резидентом Республики Казахстан: договор на поставку авиационно-технических изделий (далее по тексту - АТИ) для воздушного судна и договор на техническое обслуживание воздушного судна. В качестве продавца АТИ, на условиях поставки EXW, согласно которым продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке в момент предоставления товара в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (завод, склад и т.д.), АТИ будут переданы покупателю - резиденту Республики Казахстан на территории предприятия - резидента РФ.

Покупатель - резидент Республики Казахстан передает приобретенные АТИ предприятию - резиденту РФ в качестве давальческого материала для установки на свое воздушное судно в рамках договора на техническое обслуживание. Местом выполнения вышеуказанных работ по техническому обслуживанию воздушного судна является территория РФ. Факт установки запасных частей на воздушное судно подтверждается актом.

После прохождения технического обслуживания воздушное судно выполнит перелет с территории РФ на территорию Республики Казахстан. Соответственно, АТИ, приобретенные ранее и переданные в качестве давальческого материала пересекут границу РФ в составе воздушного судна после технического обслуживания. Перевозочными документами будут являться документы на перелет воздушного судна, а именно: полетное задание и генеральная декларация с отметками о пересечении границ РФ.

Может ли в данном случае продавец применить ставку НДС 0% при реализации АТИ для воздушного судна? Если да, то достаточно ли следующего пакета документов для ее подтверждения:

1. договора поставки;

2. заявления покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

3. транспортных документов на перелет ВС (полетное задание, генеральная декларация с отметками о пересечении границ РФ)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении реализуемого российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту авиационно-технического изделия, вывозимого с территории Российской Федерации в Республику Казахстан путем установки на воздушное судно, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что решение поставленных в письме вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Учитывая изложенное, рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных пунктом 4 указанного раздела Протокола, включая договор, заключенный с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, заявление о ввозе и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, и транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС. При этом возможность непредставления в налоговый орган таких транспортных (товаросопроводительных) документов допускается, в случае если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена.