Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-11/3137 О восстановлении НДС по основным средствам, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, в случае отсутствия счетов-фактур, на основании которых к вычету принимались суммы НДС по таким основным средствам

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, при передаче основных средств в уставный капитал хозяйственных обществ восстановлению подлежат суммы НДС, ранее принятые к вычету, в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

ООО рассматривает вопрос о возможной передаче части собственных основных средств в уставный капитал другого ООО.

Остаточная стоимость основных средств ООО состоит на 95% из остаточной стоимости зданий и сооружений, строительство и реконструкция которых осуществлялись хозяйственным способом в период с 2003 по 2014 год.

В связи с истечением срока хранения документов по бухгалтерскому и налоговому учету ООО в настоящий момент не имеет всех счетов-фактур и, соответственно, не имеет точной информации о суммах НДС, принятых к вычету по этим основным средствам, также не имеет возможности определить период и размер ставки НДС, который принимался к вычету, так как до 2004 года действовала ставка 20%, а с 01.01.2004 - 18%.

В связи с этим прошу дать разъяснения:

1) при восстановлении НДС по основным средствам и НМА, вносимым в качестве вклада в уставный капитал, какой период времени, в течение которого производилось приобретение/строительство ОС, принимать для расчета восстановления НДС по затратам, пущенным на приобретение/строительство основных средств?

Отметим, что согласно Статье 23 НК РФ "Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)", налогоплательщик обязан: "...8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов".

2) как производить исчисление суммы НДС с остаточной стоимости приобретенных основных средств, ОС, возведенных хозяйственным способом, срок хранения счетов-фактур по которым истек?

С учетом того, что корректная информация о том, какая именно сумма НДС и по какой ставке принималась к вычету по затратам при строительстве хозяйственным способом и по приобретенным основным средствам, отсутствует.

Ответ: В связи с письмом о порядке восстановления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по основным средствам, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, в случае отсутствия счетов-фактур, на основании которых к вычету принимались суммы НДС по таким основным средствам, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этих основных средств без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в указанном случае, не включаются в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.

В случае если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок НДС, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Таким образом, исчисление НДС, подлежащего восстановлению по объектам основных средств, созданным и введенным в эксплуатацию до 2004 г., производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки) с применением ставки в размере 20 процентов, а по объектам, созданным и введенным в эксплуатацию в период 2004-2014 гг., - в размере 18 процентов. В случае невозможности определения первоначальной стоимости объектов основных средств, сформированной на дату ввода их в эксплуатацию, а также размера увеличения этой стоимости в связи с модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением, и состоящих из затрат, по которым суммы НДС, предъявленные по соответствующим ставкам, принимались к вычету, в отношении объектов основных средств, созданных и введенных в эксплуатацию до 2004 года, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение которых осуществлялись в период 2004-2014 гг., и объектов, создание которых началось до 2004 г., а ввод в эксплуатацию, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение осуществлялись в период 2004-2014 гг., НДС, подлежащий восстановлению, следует исчислять с применением ставок НДС, действовавших в период ввода этих объектов в эксплуатацию.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.