Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 января 2020 г. N 03-03-06/1/3022 О заполнении расчета финансового результата инвестиционного товарищества и переносе на будущее убытков

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке заполнения расчета финансового результата инвестиционного товарищества и переноса на будущее убытков и сообщает следующее.

1. Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 24.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества.

Расчет финансового результата инвестиционного товарищества представляется в налоговый орган в сроки, установленные Кодексом для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций.

Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждена приказом Минфина России от 13.06.2012 N 77н, который состоит из трех разделов:

- Раздел 1. Расчет финансового результата по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

- Раздел 2. Расчет финансового результата по операциям с долями участия в уставном капитале организаций и прочим операциям, а также доходы, полученные в виде дивидендов;

- Раздел 3. Расчет распределения расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей в соответствии с установленной договором инвестиционного товарищества долей каждого участника в прибыли инвестиционного товарищества.

В разделе 1 расчета финансового результата инвестиционного товарищества расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и приходящиеся на соответствующие доходы по видам операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, включаются в состав расходов, связанных с приобретением и реализацией, по строке 040.

При этом в показатель строки 040 раздела 1 включается соответствующая часть вышеуказанных расходов, рассчитанная по формулам, указанным в примечании (*) в разделе 1.

Необходимо отметить, что в разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и приходящиеся на доходы по операциям с долями участия в уставном капитале организаций/доходы по прочим операциям, следует включать в состав расходов по соответствующим операциям.

В этой связи примечание (*) и примечание (**) в разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества должны быть отнесены к показателю строки 020 раздела 2 и к показателю строки 050 раздела 2 соответственно.

При этом в показатель строки 020 раздела 2 и в показатель строки 050 раздела 2 включаются соответствующие части расходов, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, рассчитанные по формулам, указанным в примечании (*) и примечании (**) в разделе 2 соответственно.

Таким образом, расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, распределяются по видам соответствующих операций исходя из формул, указанных в примечаниях в разделе 1 и разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества (пропорционально соответствующим доходам).

В случае отсутствия доходов по видам операций, указанным в Разделе 1 и Разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества, в течение текущего налогового периода суммы расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей в Разделе 1 и Разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества не отражаются.

2. Согласно пункту 9 статьи 278.2 Кодекса налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по указанным в пункте 4 статьи 278.2 Кодекса операциям, уменьшенные на суммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 статьи 278.2 Кодекса, и убытков (в том числе убытков предыдущих налоговых периодов, учитываемых в соответствии со статьей 283 Кодекса) по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено статьей 278.2 Кодекса.

Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю.

При этом в случае положительного результата по определенному виду операций такой результат учитывается в налоговой базе, которая формируется у налогоплательщика по таким операциям в обычном порядке (вне договора инвестиционного товарищества).

В этой связи считаем, что убыток текущего налогового периода, определенный с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, может быть направлен на уменьшение налоговых баз по операциям, предусмотренным пунктом 4 статьи 278.2 Кодекса.