Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 января 2020 г. N 03-07-09/1632 Об указании даты в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим на основании агентского договора услуги от своего имени для принципала, и принятии к вычету НДС на основании таких счетов-фактур
Вопрос: ООО заключило агентский договор, по которому Общество является Принципалом.
Согласно договору, Принципал поручает, а Агент совершает от своего имени и за счет Принципала действия, связанные с организацией и выполнением работ по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, принадлежащих Принципалу.
По окончании оказания услуги Агент предоставляет Принципалу счет-фактуру на агентское вознаграждение и перевыставленные Агентом счета-фактуры на оказанные Продавцом (3-м лицом) услуги.
Перевыставленные счета-фактуры Агент оформляет следующим образом:
- в счет-фактуру Агент включает данные из счета-фактуры Продавца;
- указывает порядковый номер в соответствии со своей нумерацией счетов-фактур;
- указывает текущую дату, которая не совпадает с датой счета-фактуры Продавца и является датой получения счета-фактуры Агентом от Продавца.
Вопрос:
1. Правомерно ли Агент указывает в перевыставленных в адрес Принципала счетах-фактурах текущую дату, которая не совпадает с датой счета-фактуры Продавца?
2. Правомерно ли Принципал принимает к вычету НДС, выделенный в перевыставленных Агентом счетах-фактурах, если дата перевыставленного счета-фактуры не совпадает с датой счета-фактуры Продавца и является текущей датой?
Ответ: В связи с письмом об указании даты в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим на основании агентского договора услуги от своего имени для принципала, и принятии к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на основании таких счетов-фактур Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В связи с этим основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), является счет-фактура.
На основании пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту).
Таким образом, НДС по приобретенным услугам, предъявленный агентом покупателю-принципалу в счете-фактуре, в котором указана дата счета-фактуры продавца услуг, принимается к вычету покупателем-принципалом в общеустановленном порядке.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Учитывая изложенное, счет-фактура, составляемый в адрес покупателя-принципала агентом, приобретающим на основании агентского договора услуги от своего имени для принципала, в котором указана дата его составления агентом, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем-принципалом.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
Обзор документа
НДС по приобретенным услугам, предъявленный агентом покупателю-принципалу в счете-фактуре, в котором указана дата счета-фактуры продавца услуг, принимается к вычету покупателем-принципалом в общем порядке.
Если в счете-фактуре, составляемом в адрес покупателя-принципала агентом, приобретающим на основании агентского договора услуги от своего имени для принципала, указана дата его составления агентом, это не основание для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем-принципалом.