Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-13/1/3349 О применении НДС в отношении оказываемых российской организацией консультационных услуг казахстанской организации, имеющей представительство в РФ

Вопрос: АО является назначенным перевозчиком от Республики Казахстан и выполняет полеты согласно центральному расписанию в соответствии с Соглашением о воздушном сообщении между Правительством Российской Федерации и Республики Казахстан.

Интересы компаний на территории Российской Федерации представляет через представительство АО, которое работает с сентября 2002 года.

Просим дать разъяснение по вопросу "Порядка взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг".

Например: Мы получили консультацию по налогообложению у компании "X" - резидент Российской Федерации. Для оплаты данной услуги выставляют счет с НДС (20%).

Позиция АО:

Если российская организация выполняет консультационные услуги, юридического, бухгалтерского, аудиторского характера для казахской организации на территории РФ, то в целях применения НДС, порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Также, для определения необходимости уплаты НДС при оказании услуг между государствами - членами ЕАЭС, следует руководствоваться положениями раздела 4 "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Согласно п. 29 Протокола местом реализации работ, оказания услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если:

4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

То есть, на основании пп. 4 п. 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола местом реализации консультационных услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.

Таким образом, если российская организация выполняет консультационные услуги для казахской организации на территории РФ, то в целях НДС, местом реализации таких работ признается территория Казахстана. Соответственно, казахская организация должна уплатить НДС, в соответствии с налоговым законодательством Казахстана, так как местом реализации этих услуг не признается территория РФ.

Исчисление НДС при реализации услуг не производится российской организацией, несмотря на то, что указанные услуги оказаны на территории РФ.

Позиция компании "X"

Так как представительство АО, зарегистрированное в РФ в налоговых органах, имеет ИНН, компания РФ считает, ее налогоплательщиком в Российской Федерации и соответственно приобретенные консультационные услуги от российской компании "X", облагаются российским НДС, согласно статье 148 НК РФ.

Просим разъяснения в каких случаях возникает НДС при оказании консультационных услуг российской компании представительству иностранной компании, участника ЕАЭС.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организацией консультационных услуг казахстанской организации, имеющей представительство в Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Казахстан установлен разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Так, местом реализации услуг, поименованных в подпункте 4 пункта 29 Протокола, в том числе консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских услуг, признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.

Учитывая изложенное, если фактическим покупателем консультационных услуг является казахстанская организация, а не ее представительство в Российской Федерации, то местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются, независимо от наличия у данной казахстанской организации представительства на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.