(1).jpg)
Письмо Минфина России от 15 января 2020 г. № 02-06-07/1666 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению межбюджетных трансфертов”
В целях обеспечения единого подхода при составлении и представлении годовой бюджетной отчетности за 2019 год в части особенностей бюджетного учета объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении межбюджетных трансфертов в связи с обязательным применением с 1 января 2019 года федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Минфином России от 27.02.2018 N 32н, с учетом изменений, внесенных в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную приказом Минфином России от 06.12.2010 N 162н (приказ Минфином России от 28.12.2018 N 297н), в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Минфином России приказ от 28.12.2010 N 191н (приказ Минфином России от 16.05.2019 N 72н), Министерство финансов Российской Федерации направляет для руководства в работе перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете операций по предоставлению (получению) межбюджетных трансфертов (далее - МБТ) (Приложение N 1 к настоящему письму)1.
Для целей отражения в бюджетном учете операций по предоставлению (получению) безвозмездных перечислений, межбюджетные трансферты подразделяются на:
межбюджетные трансферты, предоставляемые с условиями при передаче активов (МБТ с условиями). К таким трансфертам относятся субвенции, субсидии, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, на которые распространяются положения абзаца первого пункта 5 статьи 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации по возврату не использованных по состоянию на 1 января текущего финансового года межбюджетных трансфертов в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены (условие возврата неиспользованных средств трансферта).
межбюджетные трансферты, предоставляемые без условий передачи актива (далее - МБТ без условий). К ним относятся межбюджетные трансферты, на которые не распространяются положения абзаца первого пункта 5 статьи 242 БК РФ по условию возврата неиспользованных средств трансферта - дотации, иные межбюджетные трансферты, не имеющие целевого назначения, целевые межбюджетные трансферты, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Президента Российской Федерации, межбюджетные трансферты, предоставляемые государственным внебюджетным фондам, а также межбюджетные трансферты, предоставляемые в порядке возмещения ранее произведенных расходов.
Признание доходов будущих периодов от МБТ с условиями осуществляется по факту получения права на получение такого трансферта на основании: Уведомления о предоставлении субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (ф. 0504320) (далее - Уведомление (ф.0504320) и (или) документа, подтверждающего объем бюджетных ассигнований на предоставление МБТ с условиями (на принятие и (или) исполнение обязательств финансовым источником обеспечения которых является МБТ с условиями (обязательств, принимаемых в целях достижения результатов предоставления МБТ) (далее - обязательства по целевым расходам, целевые расходы), и (или) на основании Соглашения о предоставлении МБТ.
Признание показателей финансового результата осуществляется на основании информации об объеме принятых денежных обязательств по целевым расходам (Отчета о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах) (далее - Отчеты), и (или) на основании Извещения (ф. 0504805), формируемого получателем бюджетных средств, принимающим обязательства по целевым расходам, или иного документа.
Следует отметить, что формирование и предоставление Извещения (ф. 0504805) в целях отражения в бюджетном учете по завершению финансового года финансового результата по методу начисления, а также расчетов по возврату не использованных средств трансферта не отменяет обязанность предоставления Отчетов, установленных порядками предоставления МБТ (Соглашениями о предоставлении МБТ). В случае, если указанные Отчеты предоставляются в сроки, позволяющие отразить в бюджетном учете финансовый результат от предоставления МБТ с условиями (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), формирование и представления Извещения (ф. 0504805) не требуется.
В случае формирования Извещения (ф. 0504805) в целях начисления финансового результата текущего года от МБТ с условиями, в нем отражаются признанный доход от предоставления МБТ с условиями (кредит счета 1 401 10 151 (1 401 10 161) в объеме принятых за отчетный период денежных обязательств по целевым расходам, за исключением денежных обязательств по авансам (в объеме кредиторской задолженности, принятой в целях достижения результатов предоставления МБТ по методу начисления), а также корреспонденции по формированию по итогам финансового года расчетов по возврату неиспользованных средств трансферта. Извещение (ф. 0504805) формируется (не менее двух экземпляров) получателем бюджетных средств, принявшим обязательства по целевым расходам (стороной получившей МБТ с условиями), с направлением стороне, предоставившей МБТ с условиями.
Сторона, предоставившая МБТ с условиями, подписывает Извещение (ф. 0504805), отражает признание расходов по предоставлению МБТ с условиями (дебет счета 1 401 20 251) и расчетов по возврату неиспользованных средств трансфертов (с учетом правил отражения событий после отчетной даты), и направляет второй экземпляр Извещения (ф. 0504805) получателю МБТ с условиями не позднее 5 рабочих дней со дня его получения.
В случае расхождения информации, предоставленной по Извещению (ф. 0504805) с информацией отраженной в Отчетах, установленных условиями предоставления МБТ с условиями, ранее принятые расходы (доходы) в бухгалтерском учете стороной, предоставившей МБТ с условиями, и стороной получившей МБТ с условиями, не корректируется, а отражаются в текущем финансовом году на дату установления расхождения. Указанные операции по уточнению оценочных значений ошибкой не являются.
Обращаем внимание, в целях обеспечения сопоставимости отраженных в бюджетном учете взаимосвязанных консолидируемых показателей по межбюджетным трансфертам, в том числе на основании Извещения (ф. 0504805), условия признания события после отчетной даты принимаются одновременно как стороной предоставляющей межбюджетный трансферт, так и сторон, получающей межбюджетный трансферт.
Признание (начисление) доходов (расходов) от МБТ без условий осуществляется по факту возникновения права на их получение (по текущему периоду в части трансферта, предоставляемого в текущем периоде). Указанные начисления признаются на основании Соглашения о предоставлении МБТ (при наличии), либо иного документарного подтверждения объема бюджетных ассигнований на предоставление МБТ без условий (на принятие прогнозов по доходам от поступления МБТ без условий).
Учитывая, что сроки представления годовой бюджетной отчетности в части Справок по консолидированным расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка (ф. 0503125) установлены до 20 февраля года, следующего за отчетным финансовым годом, сроки представления Извещений (ф. 0504805) в адрес стороны, предоставившей МБТ с условиями из федерального бюджета, должны быть не менее чем 15 рабочих дней до даты представления Справок (ф. 0503125), установленной субъектом консолидированной отчетности.
Формирование операций по МБТ с условиями на основе типового Извещения (ф 0504805)1 осуществляется с направлением в целях оперативности представления информации их скан-копий (копий) средствами Интернет (телефакса). При этом стороной, передающей скан-копию (копию) обеспечивается соответствия данных, отраженных в копии и оригинале Извещения (ф 0504805).
Начисление расчетов по возврату остатков денежных средств межбюджетных трансфертов с условиями, не использованных по состоянию на 1 января отчетного финансового года, подлежащих к возврату в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены, осуществляется получателем бюджетных средств, принимающим обязательства по целевым расходам (получателем МВТ с условиями) на основании Извещения (ф. 0504805) с отражением операций последним рабочим днем отчетного периода (согласно правил отражения событий после отчетной даты).
Приложение по тексту на листах в 1 экз.
| А.М. Лавров |
------------------------------
1 - шаблон Извещения (ф. 0504805) в части взаимосвязанных консолидируемых показателей (доходов (расходов) текущего финансового года (далее - Извещение (ф. 0504805),), примеры отражения операций расчетов по МБТ с условиями и без условий с примерами заполнения Извещения (ф. 0504805 размещены на официальном сайте Минфина России в разделе "Бюджет"/"Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора"/ "Методический кабинет". Интернет адрес сайта - http://www.minfin.ru.
------------------------------
Приложение N 1
к письму Министерства
финансов Российской Федерации
от 15.01.2020 № 02-06-07/1666
Перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете операций по представлению (получению) межбюджетных трансфертов
| N п/п | Содержание операции | Первичный документ | Главный распорядитель бюджетных средств, предоставивший МБТ | Администратор доходов, получивший МБТ (Финансовый орган бюджета) | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| I. По межбюджетным трансфертам, доходы, от предоставления которых признаются для целей бюджетного учета доходами от безвозмездных перечислений, предоставляемых с условиями при передаче активов (целевым межбюджетным трансфертам, предоставляемым на условиях возврата трансферта при невыполнении условий предоставления такого трансферта (остатка неиспользованных средств трансферта) | ||||||
| 1 | Начисление доходов будущих периодов от предоставления межбюджетного трансферта (бюджетного обязательства по предоставлению межбюджетного трансферта), предоставляемого с условиями при передаче активов (МБТ с условиями), по факту возникновения права на получение такого трансферта (обязательств по предоставлению трансферта) | Уведомление (ф.0504320); документ, подтверждающий объем бюджетных ассигнований на предоставление трансферта (осуществление целевых расходов бюджета, получающего трансферт); Соглашение о предоставлении МБТ | на текущий финансовый год: | на текущий финансовый год: | ||
| Дт КРБ 1 501 13 251 | Кт КРБ 1 502 11 251 | Дт 202КДБ1 1 205 51 561 | Кт 202КДБ1 1 401 40 151 | |||
| (Дт 202КДБ1 1 205 61 561 | Кт 202КДБ1 1 401 40 161) | |||||
| на очередные финансовые периоды: | (на очередные финансовые периоды: | |||||
| Дт КРБ 1 501 23 251 | Кт КРБ 1 502 21 251 | Дт 202КДБ1 1 205 51 561 | Кт 202КДБ1 1 401 40 151 | |||
| Дт КРБ 1 501 33 251 | Кт КРБ 1 502 31 251 | (Дт 202КДБ1 1 205 61 561 | Кт 202КДБ1 1 401 40 161) | |||
| 2* | Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению межбюджетного трансферта: | Документ основание по принятию денежного бюджетного обязательства (Соглашение о предоставлении МБТ); Платежное поручение | Одновременно | |||
| 2.1 | - принятие к учету денежного обязательства по перечислению МБТ с условиями; | Дт КРБ 1 502 11 251 | Кт КРБ 1 502 12 251 | |||
| 2.2 | - перечисление (поступление) средств МБТ с условиями | Дт КРБ 1 206 51 561 | Кт КРБ 1 304 05 251 | Дт 202КДБ1 1 210 02 151 | Кт 202КДБ1 1 205 51 661 | |
| (Дт 202КДБ1 1 210 02 161 | Кт 202КДБ1 1 205 61 661) | |||||
| 3* | Принятие и (или) исполнение обязательств, финансовым источником обеспечения которых является МБТ с условиями (обязательств, принятых в целях достижения результатов предоставления МБТ) (далее - обязательства по целевым расходам, целевые расходы): | |||||
| 3.1 | Принятие бюджетных обязательств по целевым расходам | Документ-основание по принятию бюджетного обязательства | на текущий финансовый год: | |||
| Дт КРБ 1 501 13 XXX | Кт КРБ 1 502 11 XXX | |||||
| на очередные финансовые периоды: | ||||||
| Дт КРБ 1 501 23 XXX | Кт КРБ 1 502 21 XXX | |||||
| Дт КРБ 1 501 33 XXX | Кт КРБ 1 502 31 XXX | |||||
| 3.2* | Принятие и исполнение денежного обязательства по целевым расходам в части авансов (обязательства по авансам) - принятие к учету денежного обязательства по авансам; | Документ-основание по принятию денежного обязательства: | Одновременно | |||
| Дт КРБ 1 502 11 XXX | Кт КРБ 1 502 12 XXX | |||||
| - перечисление аванса по целевым расходам | Платежное поручение | |||||
| Дт КРБ 1 206 XX 56Х | Кт КРБ 1 304 05 XXX | |||||
| Дт КРБ 1 208 XX 567 | Кт КРБ 1 304 05 XXX | |||||
| 3.3* | Принятие денежного обязательства по целевым расходам перед кредитором а) - начисление кредиторской задолженности (признание в учете произведенных целевых расходов по выполненным работам (услугам), произведенным поставкам); Одновременно б) - принятие к учету денежного обязательства перед кредитором | Документ-основание по принятию денежного обязательства | Дебет счетов | Кредит счетов | ||
| КРБ 1 1ХХ XX XXX | КРБ 1 208 XX 667; | |||||
| (КРБ 1 106 IX 310; | КРБ 1 30Х XX 73Х; | |||||
| КРБ 1 105 XX 34Х | КРБ 1 302 XX 73Х; | |||||
| КРБ 1 401 20 2ХХ | КРБ 1 303 XX 731); | |||||
| Одновременно на текущий финансовый год: | ||||||
| Дт КРБ 1 502 11 XXX | Кт КРБ 1 502 12 XXX | |||||
| на очередные финансовые периоды: | ||||||
| Дт КРБ 1 502 21 XXX | Кт КРБ 1 502 22 XXX | |||||
| Дт КРБ 1 502 31 XXX | Кт КРБ 1 502 32 XXX | |||||
| 3.4 | Перечисление задолженности перед кредитором | Платежное поручение | Дт КРБ 1 208 XX 567 | Кт КРБ 1 304 05 XXX | ||
| Дт КРБ 1 302 XX 83Х | Кт КРБ 1 304 05 XXX | |||||
| Дт КРБ 1 303 XX 831 | Кт КРБ 1 304 05 XXX | |||||
| 4 | Начисление доходов будущих периодов от предоставления МБТ с условиями (бюджетного обязательства по предоставлению МБТ с условиями), при изменении размера предоставляемого трансферта (согласно дополнительному соглашению о внесении изменений в Соглашение о предоставление МБТ с условиями (далее - Доп. Соглашение на изменения) (при наличии) | Документ, подтверждающий изменение объема бюджетных ассигнований на предоставление трансферта (осуществление целевых расходов бюджета, получающего трансферт): Уведомление (ф. 0504320); Доп. Соглашение на изменение; иной документ, подтверждающий изменение объем предоставляемого МБТ с условиями | ||||
| 4.1 | - при увеличении суммы предоставляемого МБТ с условиями | на текущий финансовый год: | на текущий финансовый год: | |||
| Дт КРБ 1 501 13 251 | Кт КРБ 1 502 11 251 | Дт 202КДБ1 1 205 51 561 | Кт 202КДБ1 1 401 40 151 | |||
| на очередные финансовые периоды: | (Дт 202КДБ1 1 205 61 561 | Кт 202КДБ1 1 401 40 161) | ||||
| Дт КРБ 1 501 23 251 | Кт КРБ 1 502 21 251; | (на очередные финансовые периоды: | ||||
| Дт КРБ 1 501 33 251 | Кт КРБ 1 502 31 251 | Дт 202КДБ1 1 205 51 561 | Кт 202КДБ1 1 401 40 151 | |||
| (Дт 202КДБ1 1 205 61 561 | Кт 202КДБ1 1 401 40 161) | |||||
| 4.2 | - при уменьшении суммы предоставляемого МБТ с условиями | "Красное сторно" на текущий финансовый год: | на текущий финансовый год: | |||
| Дт КРБ1 501 13 251 | Кт КРБ1 502 11 251 | Дт 202КДБ1 1 401 40 151 | Кт 202КДБ1 1 205 51 661 | |||
| "Красное сторно" на очередные финансовые периоды: | (Дт 202КДБ1 1 401 40 161 | Кт 202КДБ1 1 205 61 661) | ||||
| Дт КРБ 1 501 23 251 | Кт КРБ 1 502 21 251; | (на очередные финансовые периоды: | ||||
| Дт КРБ1 50133 251 | Кт КРБ1 502 31 251 | Дт 202КДБ1 1 401 40 151 | Кт 202КДБ1 1 205 51 661 | |||
| (Дт 202КДБ1 1 401 40 161 | Кт 202КДБ1 1 205 61 661) | |||||
| 5 | Возврат перечисленных в текущем финансовом году средств МБТ с условиями | Платежное поручение | Дт КРБ 1 304 05 251 | Кт КРБ 1 206 51 661 | Дт 202КДБ1 1 205 51 561 | Кт 202КДБ′ 1 210 02 151 |
| Одновременно "Красное сторно" | (Дт 202КДБ1 1 205 61 561 | Кт 202КДБ1 1 210 02 161) | ||||
| Дт КРБ 1 502 11 251 | Кт КРБ 1 502 12 251 | |||||
| 6 | Признание в бюджетном учете доходов (расходов) текущего финансового года (в сумме принятых денежных обязательств по целевым расходам, за исключением обязательств по авансам (в сумме денежных обязательств, принятых в целях достижения значений результатов предоставленного МБТ с условиями) | Информация об объеме принятых денежных обязательств по целевым расходам (выполнении условий предоставления МБТ): Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах); Извещение (ф. 0504805) (формируемое ПБС, принимающим обязательства по целевым расходам); иной документ-основание | ||||
| 6.1 | Начисление доходов (расходов) текущего (отчетного) финансового года по межбюджетным трансфертам | Дт КРБ 1 401 20 251 | Кт КРБ 1 302 51 731 | Дт 202КДБ1 1 401 40 151 (Дт 202КДБ1 1 401 40 161 | Кт 202КДБ1 1 401 10 151 Кт 202КДБ1 1 401 10 161) | |
| 6.2 | Одновременно отражается зачет расчетов по ранее предоставленным средствам МБТ с условиями (при наличии) | Одновременно, при наличии предоставленных средств (перечислений) МБТ с условиями | ||||
| Дт КРБ 1 302 51 831 | Кт КРБ 1 206 51 661 | |||||
| 7 | Признание по завершению финансового (отчетного) года в бюджетном учете расчетов по МБТ с условиями: | Документ-основание по отражению расчетов по МБТ с условиями: Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах); Извещение (ф. 0504805) (формируемое ПБС, принимающим обязательства по целевым расходам); иной документ-основание, в том числе Уведомление (ф. 0504817) в части остатков неиспользованных средств трансферта. | ||||
| 7.1 | Закрытие расчетов по МБТ с условиями в сумме неиспользованного объема финансового обеспечения обязательств целевых расходов (неиспользованного объема МБТ с условиями) а) в сумме неиспользованных остатков трансферта | |||||
| Дт 218КДБ2 1 205 51 561 | Кт КРБ 1 206 51 661 | Дт 202КДБ1 1 401 40 151 | Кт 219КДБ3 1 205 51 661 | |||
| (Дт 218КДБ2 1 205 61 561 | Кт КРБ 1 206 51 661) | (Дт 202КДБ1 1 401 40 161 | Кт 219КДБ3 1 205 61 661) | |||
| б) в сумме неиспользованного объема МБТ с условиями, в случае когда перечисление средств трансферта не осуществлялось | Остатки принятых бюджетных обязательств (денежных обязательств) отчетного финансового года, отраженные на счетах санкционирования расходов на 01.01.2020 г не перерегистрируются | Дт 202КДБ1 1 401 40 151 202 | Кт КДБ1 1 205 51 661 | |||
| (Дт 202КДБ1 1 401 40 161 202 | Кт КДБ1 1 205 61 661) | |||||
| 7.2 | Начисление возврата остатка неиспользованных средств МБТ с условиями, подлежащих предоставлению при подтверждении потребности (при наличии принятых и не исполненных денежных обязательств по целевым расходам (принятой кредиторской задолженности) | Дт 218КДБ2 1 205 51 561 | Кт 218КДБ1 401 10 151 | Дт 219КДБ3 1 401 10 151 | Кт 219КДБ3 1 205 51 661 | |
| (Дт 218КДБ2 1205 61 561 | Кт 218КДБ1401 10 161) | (Дт 219КДБ3 1 401 10 161 | Кт 219КДБ3 1 205 61 661) | |||
| 8 | Возврат остатков межбюджетных трансфертов, предоставленных в отчетном году (сформированных на начало текущего финансового года) | Платежное поручение | Дт КДБ2 1 210 02 151 | Кт КДБ2 1 205 51 661 | Дт 219КДБ3 205 51 561 | Кт 219КДБ3 1 210 02 151 |
| (Дт КДБ2 1 210 02 161 | Кт КДБ2 1 205 61 661) | (Дт 219КДБ3 1 205 61 561 | Кт 219КДБ3 1 210 02 161) | |||
| II. По межбюджетным трансфертам, доходы, от предоставления которых признаются для целей бюджетного учета доходами от безвозмездных перечислений, предоставляемых без условий по передаче активов (межбюджетным трансфертам, предоставляемым без условий по возврату межбюджетного трансферта (остатка неиспользованных средств трансферта) | ||||||
| 1 | Начисление сумм межбюджетных трансфертов, подлежащих перечислению в текущем финансовом году | Документ, устанавливающий объем трансферта | Дт КРБ 1 401 20 251 | Кт КРБ 1 302 51 731 | Дт 202КДБ1 1 205 51 561 | Кт 202КДБ1 1 401 10 151 |
| Дт 202КДБ1 1 205 61 561 | Кт 202КДБ1 1 401 10 161 | |||||
| 2 | Перечисление межбюджетного трансферта без условий (дотаций, трансфертов, предоставляемых в порядке возмещения произведенных затрат) | Платежное поручение | Дт КРБ 1 302 51 831 | Кт КРБ 1 304 05 251 | Дт 202КДБ1 1 210 02 151 | Кт 202КДБ1 1 205 51 661 |
| Дт 202КДБ1 1 210 02 161 | Кт 202КДБ1 1 205 61 661 | |||||
| III. Расчеты по восстановленным остаткам неиспользованных трансфертов (возврату остатков) прошлых лет | ||||||
| 1 | Начисление расчетов по восстановленным (возвращенным) остаткам МБТ прошлых лет (при восстановлении расходов, произведенных по предоставленным до 01.01.2019 года) | Документ-основание по начислению расчетов по остаткам МБТ прошлых лет | Дт 218КДБ4 1 205 51 561 | Кт 218КДБ4 1 401 10 151 | Дт 219КДБ5 1 401 10 151 | Кт 219КДБ5 1 205 51 661 |
| 2 | Перечисление (возврат) восстановленных остатков целевых межбюджетных трансфертов прошлых лет (предоставленных 01.01.2019 года) | Платежное поручение | Дт 218КДБ4 1 210 02 151 | Кт 218КДБ4 1 205 51 661 | Дт 219КДБ5 1 205 51 561 | Кт 219КДБ5 1 210 02 151 |
| Расшифровка сносок и примечаний | ||||||
| 2 - 2 18 ХХХХХ XX ХХХХ 150 (в части расчетов по возвратам в федеральный бюджет 2 18 ХХХХХ 01 1001 150); 4 - 2 18 ХХХХХ XX ХХХХ 150 (в части расчетов по возвратам в федеральный бюджет 2 18 ХХХХХ 01 1002 150); | 1 2 02 ХХХХХ XX ХХХХ 150; 3 2 19 ХХХХХ XX ХХХХ 150 (в части расчетов по возврату из федерального бюджета 2 19 ХХХХХ 01 0000 150); 5 2 19 ХХХХХ XX ХХХХ 150 (в части расчетов по возврату из федерального бюджета 2 19 ХХХХХ 01 0000 150); | |||||
| * В случае предоставления МБТ с условиями согласно бюджетному законодательству в пределах суммы, необходимой для оплаты денежных обязательств по целевым расходам, принятие денежного обязательства на предоставление МБТ с условиями и принятие денежного обязательства перед кредитором, а также операции по предоставлению (получению) средств МБТ с условиями отражаются синхронно (в эквивалентных суммах (корреспонденции п. 2* и 3*). | ||||||
Обзор документа
Минфин указал особенности учета операций по представлению (получению) межбюджетных трансфертов. Составлен перечень типовых бухгалтерских записей при отражении в бюджетном учете таких операций.
