Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-07-09/1289 О выставлении корректировочных счетов-фактур

Вопрос: Согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, при возврате товара надлежащего качества продавец вправе оформить корректировочный счёт-фактуру.

Таким образом, в случае отказа покупателя от ранее реализованного в его адрес товара продавец вправе скорректировать свои налоговые обязательства в периоде возврата без уточнения налоговых обязательств периода отгрузки.

В то же самое время налоговое законодательство не разъясняет, возможно ли применение корректировочных счетов-фактур применительно к услугам.

Такая ситуация возможна, к примеру, когда арендатор фактически прекратил пользоваться имуществом, но в силу определённых обстоятельств соглашение о прекращении арендных отношений между арендодателем и арендатором было подписано через несколько месяцев с распространением его действия на период фактического прекращения арендных отношений. До момента подписания данного соглашения арендодатель выставлял в адрес арендатора счета-фактуры.

Просим разъяснить, вправе ли арендодатель в таком случае выставить корректировочные счета-фактуры на дату заключения соответствующего соглашения.

Ответ: В связи с письмом о выставлении корректировочных счетов-фактур Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости оказанных услуг, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения объема оказанных услуг, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

На основании пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема оказанных услуг.

Таким образом, если объем услуг по предоставлению имущества в аренду, указанный в выставленных счетах-фактурах, меньше фактически оказанного объема услуг, но при этом документы, перечисленные в пункте 10 статьи 172 Кодекса, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при оказании услуг, вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

В случае, если продавцом выставлены счета-фактуры в отношении фактически не оказываемых услуг по предоставлению имущества в аренду, то оснований для выставления корректировочных счетов к таким счетам-фактурам не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.