Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2020 г. N 03-03-06/1/554 О признании полученных средств грантами в целях налогообложения прибыли организаций
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу признания организацией полученных средств грантами в целях налога на прибыль и сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде грантов отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Для целей налога на прибыль организаций грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Таким образом, для признания в целях налога на прибыль организаций полученных средств грантами необходимо соблюдение вышеперечисленных условий, в частности, средства должны быть получены на осуществление конкретных программ в перечисленных областях только от российских физических лиц, некоммерческих организаций, а также от иностранных и международных организаций, в случае если такие организации включены в перечень организаций, утверждаемый Правительством Российской Федерации.
Также необходимо отметить, что в рамках указанной нормы НК РФ данные средства должны быть получены на безвозмездной и безвозвратной основах.
Одновременно сообщаем, что по вопросам отнесения конкретной программы в соответствующей сфере к программам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, на осуществление которых предоставляются гранты, следует обращаться в отраслевое министерство.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Доходы в виде грантов отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при налогообложении прибыли.
Чтобы полученные средства признать грантами, необходимо соблюдение перечисленных в НК условий. В частности, средства должны быть получены на осуществление конкретных программ только от российских физлиц, некоммерческих организаций, а также от иностранных и международных организаций, если они включены в правительственный перечень. Средства должны быть получены на безвозмездной и безвозвратной основе.
По вопросам отнесения конкретной программы к программам, предусмотренным законодательством, на осуществление которых предоставляются гранты, следует обращаться в отраслевое министерство.