Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 декабря 2019 г. N 03-07-08/101179 О применении НДС при предоставлении права на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора посредством предоставления удаленного доступа к данной программе

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) передачи прав на использование "облачных" сервисов посредством лицензионного договора.

Наша организация является разработчиком и правообладателем программы для ЭВМ и реализует неисключительные права использования этой программы для ЭВМ по лицензионным договорам (соглашениям) с покупателями. При этом не происходит передача экземпляра программы для ЭВМ лицензиату ("облачный" сервис), а передача прав осуществляется путем предоставления доступа лицензиату к программе для ЭВМ, установленной на сервере правообладателя. Способы использования такой программы для ЭВМ подразумевают воспроизведение ее лицензиатом на экране своего компьютера посредством браузера через сеть Интернет (удаленный доступ), фактически экземпляр программы для ЭВМ не передается лицензиату и не устанавливается на его компьютер.

Подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) освобождена от обложения налогом НДС передача прав на программы для ЭВМ на основании лицензионного договора.

Условием освобождения от налогообложения НДС по пп. 26 п. 2 статьи 149 НК является заключение лицензионного договора (соглашения). Такая позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо Минфина России от 26.04.2017 N 03-03-06/1/25101), Письмо Минфина России от 30.01.2018 N СД-4-3/1642).

Правильно ли мы понимаем, в соответствии с логикой разъяснений контролирующих органов передача прав на использование программы ЭВМ, расположенной на сервере правообладателя по лицензионному договору (соглашению) не облагается НДС.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при предоставлении права на использование программы для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора посредством предоставления удаленного доступа к данной программе Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации передача прав на использование программы для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) на основании лицензионного (сублицензионного) договора не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом способ предоставления доступа к программам для ЭВМ на основании лицензионного договора в целях применения освобождения от налога на добавленную стоимость указанным подпунктом не устанавливается.

Учитывая изложенное, услуги по предоставлению права пользования программой для ЭВМ на основании лицензионного договора посредством предоставления удаленного доступа к данной программе освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.