Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2019 г. N 03-07-08/101911 О применении НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозки товаров от пункта отправления, находящегося на территории РФ, до пункта назначения, также находящегося на территории РФ

Вопрос: Настоящим ООО выражает своё почтение и просит Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации разъяснить вопрос налогообложения транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в отношении вывозимого с территории Российской Федерации (далее - РФ) товара, налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).

ООО (далее - Общество) на основании Устава оказывает транспортно-экспедиционные услуги, в том числе в отношении экспортируемых из РФ товаров. В процессе оказания транспортно-экспедиционных услуг возникают вопросы по налогообложению таких услуг налогом на добавленную стоимость.

В рамках договора транспортной экспедиции Общество по поручению Поставщика оказывает транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), включая организацию доставки контейнеров из морского порта на территории РФ к месту нахождения Поставщика на территории РФ для загрузки экспортного товара, организацию автомобильной перевозки загруженного в контейнеры товара, помещенного под таможенную процедуру экспорта, из пункта отправления на территории РФ в морской порт на территории РФ (промежуточный пункт) с привлечением перевозчика, завоз товара в морской порт на территории РФ, оформление необходимых документов, обработку товара и его погрузку на борт судна. Организация и оплата дальнейшей перевозки данного товара в пункт назначения на территории иностранного государства, включая оплату морского фрахта, осуществляется Покупателем с привлечением другой организации.

Согласно положениям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом в целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации вышеуказанных услуг налогоплательщиком представляются в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.

Согласно письму Минфина России от 20.05.2019 N 03-07-08/35970 при соблюдении вышеуказанных условий применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Согласно письму ФНС России от 14.06.2018 N СА-4-7/11482 "О направлении рекомендаций по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость с учетом судебной практики" Верховный Суд Российской Федерации применил положения пункта 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", согласно которому оказание названных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

Из содержания подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Суд сделал вывод, что налоговая ставка 0 процентов применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного товара за пределы территории Российской Федерации.

В рассматриваемом случае, по мнению Общества, оказываемые Обществом транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемых товаров по организации их перевозки из пункта отправления на территории РФ до морского порта убытия товаров с территории РФ и иные вышеуказанные услуги являются частью общего процесса международной перевозки из пункта отправления на территории РФ до пункта назначения на территории иностранного государства, выполняемого поэтапно различными организациями.

В связи с вышеизложенным, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 НК России, в целях надлежащего исполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах ООО просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Какая ставка НДС должна применяться к вознаграждению экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции при налогообложении транспортно-экспедиционных услуг при организации автомобильной перевозки по поручению Поставщика из пункта отправления на территории РФ до морского порта убытия с территории РФ вывозимых товаров при условии, что дальнейшая перевозка данного товара в пункт назначения на территории иностранного государства выполняется другой организацией по поручению Покупателя?

2. Какая ставка НДС должна применяться к стоимости услуг автомобильного перевозчика, привлеченного экспедитором на основании договора перевозки для исполнения договора транспортной экспедиции, при налогообложении услуг по автомобильной перевозке из пункта отправления на территории РФ до морского порта убытия с территории РФ вывозимых товаров при условии, что дальнейшая перевозка данного товара в пункт назначения на территории иностранного государства выполняется другой организацией?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозки товаров от пункта отправления, находящегося на территории Российской Федерации, до пункта назначения, также находящегося на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом международной перевозкой товаров признается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

В связи с этим ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой - на территории иностранного государства.

В случае заключения договора на оказание услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.