Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 декабря 2019 г. N 03-07-11/101955 О применении НДС в отношении операций по уступке первоначальным кредитором денежных требований

Вопрос: Между Исполнителем и Заказчиком был заключен договор об оказании охранных услуг в период май 2015 - август 2016 г. В связи с неоплатой оказанных услуг Исполнитель подал в суд. Задолженность была отсужена, решение суда вступило в силу. Кроме задолженности судом присуждены неустойка и госпошлина.

Числящаяся дебиторская задолженность - 13 165 808,83 рублей долг по договору, 799 327,58 рублей неустойка по договору (присужденная по суду), 115 826,00 рублей госпошлина по решению суда.

В дальнейшем был заключен договор цессии о передаче права требования вышеуказанной задолженности от Исполнителя к третьему лицу, которое в свою очередь обязалось внести Исполнителю плату за уступку в размере переуступаемой задолженности (в т.ч. неустойки и госпошлины). Посредством заключения договора Исполнитель не получил дополнительную материальную выгоду и добавленную стоимость, задачей было погасить числящуюся дебиторскую задолженность.

В соответствии со ст. 382 ГК РФ можно уступить право (требование), принадлежащее на основании обязательства. Ст. 383 ГК РФ накладывает запрет на права, уступка которых невозможна. В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода права. В том числе, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.

Т.к. при заключении договора Цессии имелось право на основании вступившего в законную силу решения суда требовать от должника долг, неустойку и госпошлину, то указанное право в случае передачи переходит к Цессионарию (третьему лицу).

В соответствии со ст. подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по договору цессии облагаются НДС в 2019 г. по ставке 20%, а в 2018 по ставке 18%.

В п. 1 ст. 155 НК РФ указано, что при уступке первоначальным кредитором денежного требования налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Вопросы:

1. Какие части дебиторской задолженности (долг по договору, неустойка, госпошлина) будут включены в расходы при определении налогооблагаемой базы по НДС по договору цессии?

2. В случае если неустойка и/или госпошлина не включаются в расходы для определения налогооблагаемой базы по НДС, то какими положениями Налогового Кодекса Российской Федерации это регулируется?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций по уступке первоначальным кредитором денежных требований сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Так, абзацем вторым пункта 1 статьи 155 Кодекса предусмотрено, что при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Таким образом, при определении первоначальным кредитором налоговой базы по НДС в отношении операций по уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), предусматривающего выплату сумм неустойки за неисполнение (несвоевременное исполнение) обязательств по оплате товаров (работ, услуг), в составе размера денежного требования, права по которому уступаются, учитываются, в том числе начисленные первоначальным кредитором либо присужденные решением суда суммы неустойки за неисполнение (несвоевременное исполнение) должником обязательств по оплате товаров (работ, услуг).

Что касается осуществляемых первоначальным кредитором операций по уступке денежного требования, вытекающего из решения суда, предусматривающего компенсацию должником расходов данного кредитора по оплате государственной пошлины, то особенности определения налоговой базы по НДС при уступке таких требований статьей 155 Кодекса не установлены. В связи с этим налоговая база по указанным передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.