Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 декабря 2019 г. N 03-07-11/96226 О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания нематериальных активов

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 2 (вступает в силу с 01.01.2020) Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закона N 325-ФЗ) абзац первый п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ изложен в новой редакции:

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

В соответствии с п. 5 ст. 2 Закона N 325-ФЗ (вступает в силу с 01.01.2020) абзац третий пункта 1 статьи 172 дополнен предложением следующего содержания:

В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 34.2 НК РФ прошу разъяснить:

Вправе организация принять к вычету НДС в отношении принятых на учет по состоянию на 01.01.2020 товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных организацией до 01.01.2020 для создания нематериальных активов?

Ответ: В связи с письмом о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания нематериальных активов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания нематериальных активов, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива. При этом пунктом 5 статьи 2 Федерального закона N 325-ФЗ предусмотрено, что в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона N 325-ФЗ указанные пункты статьи 2 Федерального закона N 325-ФЗ вступают в силу с 1 января 2020 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 325-ФЗ.

Федеральный закон N 325-ФЗ опубликован 29 сентября 2019 года на официальном интернет-портал правовой информации в сети Интернет по адресу http://www.pravo.gov.ru.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие создание нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, вычеты сумм НДС, предъявленного после 1 января 2020 года по товарам (работам, услугам), имущественным правам либо уплаченного после 1 января 2020 года по ввозимым товарам, приобретенным для создания нематериальных активов, производят после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.