Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 декабря 2019 г. N 03-07-08/97929 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также работ (услуг), связанных с такой перевозкой или транспортировкой, выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте

Вопрос: В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке НДС ноль процентов производится при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте: услуг по перевозке или транспортировке экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, а также для работ (услуг), связанных с такой перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых (реэкспортируемых) товаров при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в пункте 5 статьи 165 НК РФ отметки таможенных органов.

При этом, согласно пункту 5 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы должны быть представлены реестры перевозочных документов, оформляемых при экспортных перевозках товаров в международном сообщении, в которых указываются даты отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта.

Налоговым кодексом Российской Федерации не определено, какие именно отметки таможенных органов должны быть проставлены на перевозочных документах в указанном случае.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить возможность применения ставки НДС в размере ноль процентов при наличии на перевозочных документах отметки "Вывоз разрешен", при отсутствии отметки "Выпуск разрешен".

Отметка "Вывоз разрешен" проставляется таможенным органом на выходной пограничной станции и подтверждает вывоз экспортируемого товара за пределы территории Российской Федерации.

Отметка "Выпуск разрешен" подтверждает помещение перевозимого товара под таможенную процедуру экспорта и проставляется таможенным органом на станции отправления.

По мнению ОАО право на применение ставки НДС ноль процентов может быть подтверждено при наличии в перевозочном документе любой из вышеуказанных отметок.

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также работ (услуг), связанных с такой перевозкой или транспортировкой, выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также работ (услуг), связанных с такой перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров. При этом для подтверждения правомерности применения в отношении указанных услуг нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем номеров перевозочных документов, наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле под таможенную процедуру экспорта.

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных документов представляются в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и таможенным законодательством Российской Федерации под таможенную процедуру экспорта.

В связи с этим копии документов, представляемых налогоплательщиком на основании требования налогового органа, должны содержать отметки таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле при экспорте товаров.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.