Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2019 г. N 03-07-11/99079 О применении НДС при оказании услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, по договорам аренды (лизинга)

Вопрос: АО (далее - Общество) один из лидеров лизинговых компаний, работающих на территории Российской Федерации. В портфеле Общества имеются сделки с воздушными судами (самолеты и вертолеты российского производства), эксплуатантами которых являются крупнейшие авиаперевозчики.

Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ "О внесении изменений в статью 24.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в главу 21 НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2020 года реализация услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) подлежит налогообложению по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Поскольку указанным Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ не установлено иное, положения пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ (ставка НДС 0%) подлежат применению к стоимости услуг лизинга, реализуемых с 01.01.2020 г., независимо от даты заключения договора лизинга (аренды) гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.

Отношения сторон в рамках договора лизинга носят длящийся характер; суммы аванса (предоплаты), полученные лизингодателем от лизингополучателя, как правило, учитываются в стоимости оказанных услуг в течение всего срока договора лизинга.

Принятие Федерального закон от 29.09.2019 N 324-ФЗ приводит к тому, что суммы аванса (предоплаты), полученные лизингодателем до 2020 г., с которых лизингодателями был исчислен и уплачен ранее в порядке пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ НДС по ставке 18% или 20%, с 01.01.2020 г. будут учитываться в оплату стоимости услуг лизинга, облагаемых по ставке 0%.

В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Поскольку с 01.01.2020 г. суммы налога, исчисленного со стоимости оказанных услуг лизинга гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, не возникнет, АО просит разъяснить следующее:

1. Правильно ли Общество понимает, что с 01.01.2020 г. лизингодатели вправе осуществлять вычеты сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 171 НК РФ (вычеты НДС, исчисленного с сумм предоплаты, с которых лизингодателями был исчислен и уплачен ранее в порядке пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ НДС по ставке 18% или 20%), с даты отгрузки услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга), облагаемых по ставке 0%, в размере стоимости оказанных услуг, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий)?

2. Правильно ли Общество понимает, что поскольку в силу прямого указания пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ применение ставки 0% напрямую зависит от факта предоставления налогоплательщиком в налоговый орган документов, установленных ст. 165 НК РФ (т.е. применение пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ носит диспозитивный характер), лизингодатель вправе не предоставлять в налоговый орган документы, установленные ст. 165 НК РФ, отражать стоимость услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) в налоговой базе, облагаемой по ставке 20% и осуществлять вычет суммы НДС, исчисленных с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в общем порядке, установленном п. 6 ст. 172 НК РФ?

В случае невозможности осуществления вычета налога при оказании услуг у АО возникают потери в сумме 108 млн руб.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 324-ФЗ "О внесении изменений в статью 24.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона с 1 января 2020 года облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

Таким образом, с 1 января 2020 года услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса в редакции Федерального закона.

Что касается возможности применения ставки НДС в размере 20 процентов в отношении указанных услуг после 1 января 2020 года, то на основании пункта 7 статьи 164 Кодекса налогоплательщик вправе производить налогообложение НДС операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1-2.5, 2.7 и пунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении таких товаров.

Таким образом, применение ставки НДС в размере 20 процентов в отношении оказываемых с 1 января 2020 года услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) пунктом 7 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

В отношении применения вычетов сумм НДС, исчисленных лизингодателем с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга), сообщаем следующее.

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам. При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В случае, если при оказании с 1 января 2020 года услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) условиями договора на их оказание не предусмотрен особый порядок зачета сумм ранее полученной оплаты, частичной оплаты, указанный в пункте 6 статьи 172 Кодекса, то при оказании данных услуг вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до 1 января 2019 года, по расчетной ставке исходя из ставки НДС в размере 18 процентов, а полученной с 1 января 2019 года до 1 января 2020 года - по расчетной ставке исходя из ставки НДС 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.