Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2019 г. N 03-03-06/2/99494 О восстановлении резерва под обесценение ценных бумаг при аннулировании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке восстановления резерва под обесценение ценных бумаг при аннулировании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг для целей исчисления налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

Статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Таким образом, резервы под обесценение ценных бумаг в налоговом учете создаются (корректируются) и используются только налогоплательщиками - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.

При этом статьей 300 Кодекса также установлено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.

В этой связи в случае отзыва (аннулирования) лицензии на осуществление дилерской деятельности, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке, суммы резервов под обесценение ценных бумаг, сформированные в соответствии со статьей 300 Кодекса и не полностью использованные до даты отзыва (аннулирования) указанной лицензии, подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов на дату отзыва (аннулирования) такой лицензии единовременно.