Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2019 г. N 03-03-06/2/99558 Об особенностях формирования резерва по сомнительным долгам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).

Таким образом, резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, для банков такая задолженность не должна относиться к ссудной или приравненной к ней задолженности.

Следовательно, в отношении суммы задолженности перед налогоплательщиком, возникшей из договора цессии (при переуступке прав требований), резерв по сомнительным долгам не формируется. При этом в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных банком на сумму приобретенных по договору цессии прав требований по долговым обязательствам, банк вправе формировать резервы по сомнительным долгам.

Под задолженность в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств резерв по сомнительным долгам также не формируется, поскольку данные доходы возникают не при реализации продукции (работ, услуг), а при нарушении установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, в отличие от доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), внереализационные доходы в виде штрафных санкций учитываются в целях, налогообложения не с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) - даты перехода права собственности, а только в случае признания должником штрафных санкций или подлежащих уплате должником на основании решения суда.

В отношении применения дополнительных ограничений при формировании резерва по сомнительным долгам по выбору налогоплательщика сообщается, что в том случае, если налогоплательщик воспользовался правом на создание резерва по сомнительным долгам, его формирование должно осуществляться в порядке, установленном положениями статьи 266 НК РФ.