Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2019 г. N 03-07-11/97347 О применении вычетов сумм НДС в отношении операций реализации на территории РФ гражданских воздушных судов, а также авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий

Вопрос: ПАО просит дать письменные разъяснения по налогу на добавленную стоимость.

Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен подпунктами 15 и 16, согласно которым реализация на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов облагается по налоговой ставке 0 процентов. Данные изменения вступают в силу с 01.01.2020.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Статья 167 НК РФ не содержит специальных правил для момента определения налоговой базы по операциям, предусмотренным новыми подпунктами 15 и 16 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что налоговые вычеты по операциям, указанным в подпунктах 15 и 16 пункта 1 статьи 164 НК РФ, применяются в общеустановленном порядке на наиболее раннюю из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций реализации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, а также авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 324-ФЗ "О внесении изменений в статью 24.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) с 1 января 2020 года операции по реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, а также работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

Кроме того, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 164 Кодекса в редакции Федерального закона с 1 января 2020 года операции по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов также облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

На основании пункта 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы по НДС, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). При этом на основании положений пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу по НДС не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса облагаются НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Таким образом, в отношении операций по реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, а также работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов, и операций по реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов с 1 января 2020 года, моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) этих товаров (работ).

В связи с этим, с 1 января 2020 года при реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, а также работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов, и при реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации гражданских воздушных судов, вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, производятся на день отгрузки (передачи) вышеуказанных товаров (работ, услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.