Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 декабря 2019 г. N 03-07-11/96234 О восстановления НДС при реорганизации организации

Вопрос: Наша организация, применяющая общую систему налогообложения, в 2016 году приобрела объект недвижимости стоимостью 400 млн руб., в том числе НДС - 61,02 млн руб. НДС в установленном порядке был принят к вычету.

После приобретения объекта были произведены капитальные вложения в перепланировку и реконструкцию объекта на сумму 95,58 млн рублей, в том числе НДС - 14,58 млн рублей.

Ввиду непрофильности приобретённого объекта недвижимости в 2019 году было принято решение о реорганизации в форме выделения нового юридического лица с передачей на баланс правопреемника объекта недвижимости и затрат на перепланировку и реконструкцию.

Правопреемник будет находиться на общей системе налогообложения и планирует использовать вышеуказанное имущество в деятельности, облагаемой НДС.

Подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету реорганизованной организацией, по основным средствам и капитальным вложениям, переданным в порядке правопреемства вновь возникшему юридическому лицу?

Ответ: В связи с письмом по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реорганизации организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Особенности применения НДС при реорганизации организации установлены статьей 162.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пункту 8 данной статьи Кодекса при передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы НДС восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией не подлежат.

Что касается восстановления правопреемником сумм НДС, ранее принятых к вычету реорганизованной (реорганизуемой) организацией по передаваемым правопреемнику товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, то в случае использования правопреемником данных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций, подлежащих налогообложению НДС, обязанности по восстановлению НДС у правопреемника не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.