Письмо Минфина России от 9 декабря 2019 г. N 03-03-05/95985 О применении льготы по налогу на прибыль организаций, предусмотренной для налогоплательщика - резидента территории опережающего социально-экономического развития

В соответствии с письмом Минфин России рассмотрел обращение по вопросу применения льготы по налогу на прибыль организаций, предусмотренной для налогоплательщика - резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР), и сообщает следующее.

В соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса Российской Федерация (далее - НК РФ) для налогоплательщиков, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий.

Пониженные налоговые ставки применяются при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с Главой 25 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ), и резидентом ТОСЭР ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (подпункт 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).

Учитывая, что дополнительные ограничения по применению пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для резидентов ТОСЭР не установлены, то при выполнении условий, предусмотренных статьей 284.4 НК РФ, резидент ТОСЭР вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

При этом необходимо отметить, что в целях расчета соотношения доли доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР следует учитывать доходы только тех видов деятельности, которые предусмотрены соответствующим соглашением.

Также обращаем внимание, что положениями НК РФ не предусматривается применение резидентами ТОСЭР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций только к дополнительно полученным доходам от реализации инвестиционного проекта, предусмотренного соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР.