Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2019 г. N 03-07-08/94690 О применении НДС при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах товаров российскому налогоплательщику (филиалу иностранной организации)

Вопрос: Просим дать пояснения по следующему вопросу. Китайская компания с головным офисом в Китае (компания А) открыла филиал в России (Компания В). Филиал встал на учет в ифнс, получил ИНН, зарегистрирован в Реестре аккредитованных иностранных организаций.

Немецкая иностранная компания (дочерняя фирма Китайской компании в Германии - компания С) купила оборудование у российской компании на территории РФ без перемещения этих товаров (без их вывоза из РФ). Оформлена ТОРГ-12 и счет-фактура в адрес немецкой компании. Немецкая компания оплатила и получила эти товары на территории РФ. Далее немецкая компания (С) продает эти товары китайской компании (компании А) для последующей передачи этих товаров своему филиалу в России (компании В). Компания А оплатила товары компании С в евро. Вопрос:

1) Является ли российский филиал китайской компании (Компания В) налоговым агентом по НДС при реализации товаров компанией С компании А на территории РФ?

2) В случае, если филиал (компания В) выступает налоговым агентом по сделке между компаниями А и С, в какой момент возникает обязанность по начислению и уплате НДС в качестве налогового агента?

3) В какой момент возможно принятие к вычету начисленных и уплаченных в качестве налогового агента сумм НДС?

4) Каков комплект документов необходим для принятия к вычету начисленных и уплаченных в качестве налогового агента сумм НДС?

5) Имеет ли право, в принципе, иностранная компания (немецкая, компания С) продавать купленный на территории РФ товар с оформлением счет-фактуры филиалу нерезидента, являющемуся плательщиком НДС? И можно ли принять к вычету НДС по такой счет-фактуре.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах товаров российскому налогоплательщику (филиалу иностранной организации) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары у иностранного лица.

Учитывая изложенное, российский налогоплательщик (филиал иностранной организации), приобретающий у иностранного лица товары, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 174 Кодекса установлено, что уплата налога на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса. При этом особенностей уплаты налога налоговыми агентами при приобретении товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного лица главой 21 Кодекса не предусмотрено.

Учитывая изложенное, уплата налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных российским налогоплательщиком у иностранного лица, производится в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.