Письмо Минфина России от 28 ноября 2019 г. N 02-06-10/92718 О признании в бюджетном учете дополнительных затрат в объекты недвижимости, возникающие по решению судов

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу признания в бюджетном учете дополнительных затрат в объекты недвижимости, возникающие по решению судов, и в части своей компетенции сообщает.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Кроме того, из представленной информации в письме не представляется однозначно установить обстоятельства, при которых возникли дополнительные затраты в объекты недвижимости (капитального строительства).

Вместе с тем, в части своей компетенции, Департамент обращает внимание на следующее.

Согласно пункту 23 Инструкции об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и пункту 15 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства"), объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости).

Положениями Инструкции N 157н и СГС "Основные средства" определено, что первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 19 СГС "Основные средства" признание затрат в составе фактически произведенных капитальных вложений, формирующих стоимость объекта основных средств, прекращается, когда объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению.

При этом балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.

Изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно в случаях, предусмотренных Инструкцией N 157н, СГС "Основные средства", другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств).

Передача законченных строительством объектов от заказчика основному балансодержателю происходит по акту приемки-передачи затрат по законченным строительством (реконструкцией, техническим перевооружением) объектам с приложением реестров актов, сводных счетов-фактур заказчика, счетов-фактур подрядчиков (поставщиков). Ввод объекта основных средств в эксплуатацию осуществляется на основании соответствующего распоряжения основного балансодержателя.

В ситуации, когда стоимость выполненных подрядчиком и принятых заказчиком строительных работ по акту, составленному между ними до ввода объекта в эксплуатацию, передается заказчиком инвестору после ввода объекта в эксплуатацию, по мнению Департамента, имеет место неполное отражение данных об объеме произведенных капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость объекта нефинансовых активов.

В случае, когда заказчику со стороны подрядчика предъявляются к оплате документы, подтверждающие дополнительные затраты на создание объектов нефинансового актива (объекта капитального строительства), либо когда стоимость (объем) работ по созданию данных объектов уточняется, в том числе на основании вынесенного судебного решения по иску одной из сторон договора, стоимость капитальных вложений также требует уточнения, что по своему экономическому смыслу является корректировкой суммы финансирования объекта после его передачи заказчику.

Увеличение цены строительных работ в указанном случае следует рассматривать как увеличение расходов, связанных со строительством объекта основных средств, возникших в результате допущенного искажения первоначальной стоимости объекта в связи с неправильным применением стороной (сторонами) договора положений гражданского законодательства Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае если в результате совершенных фактов хозяйственной жизни имело место формирование капитальных вложений в неполной мере, первоначальную стоимость объекта необходимо привести в соответствие с фактическими вложениями в объект капитального строительства, в том числе на основании вынесенных судебных решений, с отражением на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".

При этом в соответствии с пунктом 127 Инструкции N 157н затраты учреждения в объекты нефинансовых активов при их строительстве (создании), отраженные на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", подлежит включению в стоимость объекта капитального строительства, принятого в эксплуатацию.

Учитывая, что в соответствии с информацией изложенной в письме объекты капитального строительства были переданы основному балансодержателю без учета возникших дополнительных затрат, информация об указанных затратах, сформированных заказчиком в указанные объекты капитального строительства на основании решений суда, необходимо передать основному балансодержателю для корректировки балансовой стоимости ранее переданного объекта.

При этом обращаем внимание, что списание на финансовый результат капитальных вложений, в том числе возникших дополнительно на основании судебного решения по ранее переданным объектам капитального строительства основному балансодержателю, Инструкцией N 157н и Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, не предусмотрено.