Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 ноября 2019 г. N 03-03-06/2/92787 Об особенностях применения налоговых ставок по налогу на прибыль

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков налога на прибыль налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено названной статьей НК РФ.

Пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ.

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Из приведенных норм следует, что если соблюдаются требования пункта 4.1 статьи 284 НК РФ, то к налоговой базе по доходам налогоплательщика применяется ставка налога на прибыль в размере 0 процентов. Налоговая база по таким доходам определяется отдельно от налоговой базы, облагаемой по ставке налога на прибыль в размере 20 процентов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг на основании пункта 26 статьи 280 НК РФ определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в порядке, предусмотренном пунктом 21 статьи 280, пунктом 26 статьи 280 НК РФ и статьей 304 НК РФ.

К профессиональным участникам рынка ценных бумаг в целях главы 25 НК РФ приравниваются кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, выданную Центральным банком Российской Федерации.

Вместе с тем, из приведенных норм не следует сделанный в запросе вывод, что профессиональный участник рынка ценных бумаг может при совершении сделок с ценными бумагами, соответствующими условиям пункта 4.1 статьи 284 НК РФ, учитывать доходы и расходы в общей налоговой базе по налогу на прибыль.

Кроме того, в соответствии со статьей 315 НК РФ, устанавливающей порядок составления налоговой базы, возможность корректировки общей налоговой базы по налогу на прибыль на доходы, облагаемые по иным ставкам, не предусмотрена. Данной позиции придерживается ВАС РФ в Постановлении Президиума от 17.03.2009 N 14955/08.