Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2019 г. N 03-07-11/94426 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ

Вопрос: Настоящим АО (далее - Заявитель) направляет обращение в Министерство финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) для разъяснения ситуации, сложившейся в связи с применением норм пп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК РФ по применению ставки налога на добавленную стоимость 0% (далее - НДС). Согласно постановлению Правительства РФ от 10.06.2019 N 749 к услугам, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0%, с 01.10.2019 года относятся следующие услуги:

1. Услуги, оказываемые в международном аэропорту, по прибытии и (или) вылету воздушного судна, совершающего международный рейс, предусмотренные договорами между организациями, оказывающими услуги по обслуживанию (или их агентами), и перевозчиками, зарегистрированными в Российской Федерации (или их агентами), относящиеся к:

а) обеспечению взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов;

б) предоставлению аэровокзального комплекса;

в) обеспечению авиационной (транспортной) безопасности;

г) наземному обслуживанию воздушных судов, пассажиров, экипажей воздушных судов, обработке багажа, грузов и почты;

д) техническому обслуживанию воздушных судов.

2. Услуги, оказываемые в международном аэропорту, по обслуживанию воздушного судна, совершающего международный рейс, предусмотренные договорами между организациями, оказывающими услуги по обслуживанию (или их агентами), и перевозчиками, зарегистрированными за пределами Российской Федерации (или их агентами).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы, согласно п. 6.3 ст. 165 НК РФ, представляются следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Заявитель является юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность в сфере бизнес-авиации, и организовывает выполнение комплекса услуг согласно прейскуранту силами собственной службы организационного обеспечения полетов, в том числе и услуг, поименованных в постановлении Правительства РФ от 10.06.2019 N 749. В соответствии с заключенными договорами для надлежащего и своевременного оказания комплекса услуг Заявитель привлекает субподрядчиков с сохранением за собой ответственности за оказанные услуги, при этом, расходы на услуги субподрячиков включаются в себестоимость Заявителя, заявитель не выступает агентом в отношениях с конечным покупателем услуг. Услуги же, не поименованные в прейскуранте Заявителя, оказываются заказчикам третьими лицами. Данные услуги компенсируются Заявителю заказчиками с уплатой соответствующего агентского вознаграждения, в данном случае Заявитель выступает агентом заказчика.

В связи со сложившейся правовой неопределенностью в отношении применения ставки НДС 0% к услугам, поименованным в перечне и оказываемым на территории международных аэропортов, по обслуживанию воздушных судов, совершающих международный рейс, Заявитель просит разъяснить применимы ли нормы, содержащиеся в пп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК РФ в следующих ситуациях:

1. При реализации услуг по обслуживанию воздушных судов, которые осуществляют международную некоммерческую перевозку (авиация общего назначения);

2. При реализации услуг, оказываемых Заявителем на основании договоров, заключенных между Заявителем и Заказчиком, не являющимся непосредственно перевозчиком или его агентом.

3. При реализации услуг Заявителя по организации услуг, поименованных в перечне, выполненных с привлечением субподрядчиков на основании соответствующих договоров.

Также просим уточнить, является ли достаточным для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0%, пакета документов, состоящего из договора, заключенного с заказчиком, который не является непосредственно перевозчиком или агентом перевозчика, и актов на оказание услуг по данным договорам, содержащих информацию о маршруте перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуациях и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2019 г. N 749 "Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. N 588" (далее - перечень).

Пунктом 6.3 статьи 165 Кодекса установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации предусмотренных перечнем услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при условии представления в налоговый орган документов, поименованных в пункте 6.3 статьи 165 Кодекса. В случае отсутствия вышеуказанных документов оснований для применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.