Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2019 г. N 03-07-08/94694 О применении НДС при приобретении российской организацией, применяющей УСН, услуг по письменному переводу у иностранных организаций

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу уплаты НДС при приобретении услуг по письменному переводу текстов у иностранных организаций.

ООО - организация, зарегистрированная в РФ. Основным видом деятельности организации является деятельность по устному и письменному переводу (код ОКВЭД 74.30). Организация находится на УСНО. В некоторых ситуациях для выполнения обязательств перед клиентами наша организация заказывает услуги письменного перевода у иностранной организации - юридического лица (организации или ИП) - нерезидента РФ (Украина, Белоруссия, Казахстан, Азербайджан). В данном случае, покупатель услуг (ООО) осуществляет деятельность на территории РФ, а продавец осуществляет деятельность на территории другой страны.

Согласно статье 148 НК РФ, определяющей место реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость, место реализации услуг по письменному переводу определяется по месту деятельности организации (индивидуального предпринимателя), оказывающей услуги.

При этом в п. 4 статьи 148 НК РФ перечислены виды услуг, по которым местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. К данным услугам относятся консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуг, услуги по обработке информации. В данном списке отсутствуют услуги по письменному переводу.

Просьба ответить на следующие вопросы:

1) Как с точки зрения статьи 148 Налогового кодекса РФ будет определяться место реализации услуг по письменному переводу (будет ли являться местом их реализации территория РФ) и, следовательно, будут ли работы облагаться НДС? Признаются ли данные операции по реализации услуг, операциями, реализуемыми на территории Российской Федерации и, как следствие, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в РФ?

2) В том, что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по переводу текстов, оказываемых иностранными организациями российской организации или индивидуальному предпринимателю, верно ли, что, поскольку местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации?

3) Возникает ли у ООО обязанность налогового агента по НДС при приобретении услуг по письменному переводу у иностранной организации?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, услуг по письменному переводу у иностранных организаций Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса либо в случае, когда работы (услуги) выполняются (оказываются) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза, в том числе Республики Беларусь и Республики Казахстан - разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по письменному переводу определяется по месту деятельности организации (индивидуального предпринимателя), оказывающей услуги.

Согласно подпункту 5 пункта 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола место реализации услуг по письменному переводу определяется также по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по письменному переводу, оказываемых иностранными организациями, в том числе организациями, являющимися хозяйствующими субъектами Республики Беларусь и Республики Казахстан, российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги неналогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.