Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2019 г. N 03-07-07/94674 О применении НДС в отношении работ по перевозке пассажиров автомобильным транспортом

Вопрос: Руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующих ситуациях.

1. Описание ситуации:

Исполнителем по государственному контракту оказываются услуги по осуществлению регулярных перевозок пассажиров автомобильным транспортом по регулируемым тарифам. Согласно п. 7.1 п. 2 статьи 149 НК РФ к вышеуказанным услугам применяется льготное налогообложение. Во исполнение указанного контракта заключены договоры субподряда.

Вопрос: распространяется ли льгота по НДС на субподрядчиков по аналогии с договорами на выполнение научно-исследовательских работ и работ по реконструкции.

2. Описание ситуации:

Государственный контракт по выполнению работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров городским автомобильным транспортом по регулируемым тарифам, исполняется объединенными силами и средствами простого товарищества (по договору простого товарищества) без образования юридического лица. Вышеуказанные работы, в соответствии с п. 7.1 п. 2 статьи 149 НК РФ освобождаются от налогообложения НДС. Лицензия на перевозки пассажиров автотранспортом есть у каждого участника Товарищества.

Государственный контракт заключен от имени одного из товарищей, являющегося управляющим Товарищем и ведущим деятельность от имени всех участников товарищества на основании договора и доверенности. Оплата услуг от государственного заказчика поступает непосредственно управляющему товарищу, который осуществляет распределение прибыли всем участникам товарищества в соответствии с условиями договора Товарищества. Компенсация затрат на ведение общей деятельности остальным товарищам также осуществляется на основании договора Товарищества.

Вопрос:

На основании какого договора или соглашения целесообразно производить компенсацию расходов в рамках ведения деятельности простого товарищества остальным участникам простого товарищества, осуществляющим работы во исполнение государственного контракта, для того чтобы правомерно применять льготное налогообложение НДС в соответствии с п. 7.1 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Могут ли участники товарищества дополнительно заключать между собой договоры, которые устанавливают порядок выполнения работ каждым из участников во исполнение государственного контракта, такие как аренда нежилых помещений и площадок, оказания услуг водителями одного из участников товарищества, поскольку не все имущество каждого из товарищей является вкладом в общее предприятие. При условии, что выплата заработной платы, налоги с ФОТ и расходы по договорам аренды выплачиваются самостоятельно данным участником товарищества. Будет ли распространяться льгота согласно п. 7.1 п. 2 статьи 149 НК РФ на вышеуказанные работы?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении работ по перевозке пассажиров автомобильным транспортом в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 7.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.

На основании статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 220-ФЗ "Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) осуществление регулярных перевозок по регулируемым тарифам обеспечивается посредством заключения уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченным органом местного самоуправления, либо иным государственным или муниципальным заказчиком государственных или муниципальных контрактов. Предметом государственного или муниципального контракта является выполнение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, с которыми заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком.

Таким образом, выполнение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, с которым заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком, освобождается от обложения НДС.

Необходимо отметить, что Федеральным законом не предусмотрено право юридического лица, индивидуального предпринимателя, с которыми в рамках Федерального закона заключен государственный или муниципальный контракт, выполнять работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам с привлечением подрядчиков (субподрядчиков).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.