Письмо Федеральной налоговой службы от 4 декабря 2019 г. № БС-3-11/10301@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке получения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а также о необходимости актуализации персональных данных в сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - ЛК ФЛ), расположенном на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru, и сообщает следующее.

В настоящее время в ЛК ФЛ персональные данные заявителя в связи с изменением фамилии актуализированы.

Вместе с тем, поскольку функции автоматической замены персональных данных в сертификате неквалифицированной электронной подписи (далее - сертификат подписи), выпускаемой в ЛК ФЛ, не предусмотрены в связи с особенностью работы средств криптографической защиты информации, заявителю необходимо перевыпустить сертификат подписи в ЛК ФЛ.

Одновременно сообщаем, что порядок предоставления социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц установлен положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В частности, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные ему медицинскими организациями (индивидуальными предпринимателями), осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации).

Виды медицинских услуг, расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, ограничены Перечнями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечни)".

Таким образом, указанный налоговый вычет распространяется на любые медицинские услуги, оказанные налогоплательщику и входящие в утвержденные перечни вне зависимости от наличия либо отсутствия полиса добровольного медицинского страхования.

Следует отметить, что принятие решений об отнесении тех или иных видов медицинских услуг, предоставленных физическим лицам медицинскими организациями (индивидуальными предпринимателями), к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в указанные Перечни, не входит в компетенцию налоговых органов.

Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к указанным Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка об оплате медицинских услуг), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

С целью подтверждения права на получение социального налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, помимо Справки об оплате медицинских услуг необходимо также представить соответствующий договор с медицинской организацией (индивидуальным предпринимателем) на оказание медицинских услуг.

В отношении порядка предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, сообщаем, что данный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии на оказание образовательных услуг и представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение (в частности, договора на обучение и платежных документов (чеков контрольно-кассовой техники, приходно-кассовых ордеров, платёжных поручений и т.д.).

Следует обратить внимание, что одним из способов получения указанных налоговых вычетов является представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за те налоговые периоды, в которых производилась оплата лечения либо обучения.

Вместе с тем, на основании пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

ФНС России дополнительно сообщает, что разъяснения о порядке предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц размещены на официальном интернет-сайте ФНС России в разделе "Физическим лицам", и благодарит налогоплательщиков за пользование программными средствами Службы.