Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 октября 2019 г. N 03-13-08/82124 О налогообложении акцизом нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья

Рассмотрев обращение по вопросу о налогообложении акцизом нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Как следует из обращения, переработчик давальческого сырья передает промежуточные подакцизные нефтепродукты, произведенные из такого сырья, субподрядчику для дальнейшего получения конечных подакцизных товаров в целях исполнения заключенного с собственником сырья договора.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизами признается передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 195 Кодекса по операциям по передаче лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Статьей 706 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков), если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.

Если организация, принявшая на себя в соответствии с договором по переработке давальческого сырья обязательства по изготовлению из этого сырья подакцизных нефтепродуктов, привлекает к выполнению этих обязательств субподрядчиков и передает им по договорам субподряда часть указанного сырья или выработанные в процессе его переработки промежуточные нефтепродукты, в том числе соответствующие по своим физико-химическим характеристикам подакцизной продукции, для дальнейшего производства подакцизных нефтепродуктов определенного вида и наименования на основании договора, заключенного с собственником сырья, то согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации переработчик давальческого сырья является по отношению к собственнику давальческого сырья генеральным подрядчиком, а по отношению к субподрядчикам - заказчиком на изготовление подакцизных нефтепродуктов.

На основании абзаца второго пункта 3.12 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Минтопэнерго Российской Федерации от 17 ноября 1998 г. N 371 (далее - Инструкция) продукция собственного производства, полученная на отдельных технологических процессах или установках и подлежащая или переработке на этом же предприятии, или используемая как компонент при смешении для получения товарных нефтепродуктов, относится к полуфабрикатам.

Согласно пункту 3.13 Инструкции выполнение отдельных операций по изготовлению продукции может осуществляться сторонними предприятиями и организациями.

Таким образом, для достижения технических и качественных характеристик товарных нефтепродуктов, которые соответствуют условиям договора с собственником давальческого сырья, промежуточные нефтепродукты, передаются другому лицу для дополнительной обработки. И если такие промежуточные нефтепродукты (изготовленные из них товарные нефтепродукты) относятся к подакцизным товарам согласно статье 181 Кодекса, то на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 182 передача их на территории Российской Федерации, осуществляемая производившей их подрядной организацией, признается объектом налогообложения акцизами. Аналогичная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 9342/11.