Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 ноября 2019 г. N 03-07-13/1/87870 О применении НДС в отношении услуг по разработке программного обеспечения, его адаптации, модификации и сопровождению, оказываемых белорусским хозяйствующим субъектом российской организации

Вопрос: Просим дать письменный ответ на вопрос: как с точки зрения Налогового кодекса Российской Федерации будет определяться место реализации Работ (будет ли являться местом их реализации территория Российской Федерации) в рамках конкретного договора, по которому:

Белорусская организация (исполнитель), не состоящая на учете в налоговых органах Российской Федерации, оказала российской организации (заказчику) услуги по разработке программного обеспечения, его адаптации, модификации и сопровождению. Необходимо ли Заказчику исчислять (удерживать) и уплачивать НДС в Российской Федерации. Зависит ли исчисление НДС от способа приобретения прав на результаты оказанных услуг или формы соответствующих сделок, формы передачи информации. По условиям договора на разработку программного обеспечения все исключительные права на ПО переходят Заказчику с момента его создания.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по разработке программного обеспечения, его адаптации, модификации и сопровождению, оказываемых белорусским хозяйствующим субъектом российской организации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), определяется в соответствии с разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Подпунктом 4 пункта 29 Протокола установлено, что местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по разработке программного обеспечения, оказываемых белорусским хозяйствующим субъектом российской организации, является территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.