Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 ноября 2019 г. N 03-07-07/86820 О применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также о представлении налоговой декларации по НДС в случае применения данного освобождения

Вопрос: На основании подп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) просим разъяснить порядок применения налогового законодательства.

ООО применяет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 НК РФ, в соответствии с которой организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Для подтверждения применения права на освобождение в соответствии с п. 3 и п. 6 ст. 145 НК РФ ООО предоставило в налоговый орган соответствующее уведомление и документы.

В период применения освобождения по ст. 145 НК РФ ООО также осуществлены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, применяющего положения ст. 145 НК РФ, при этом деятельность которого в соответствующий период подпадает под действие ст. 149 НК РФ, предоставлять в налоговые органы декларации по НДС.

На основании вышеуказанного просим ответить на следующие вопросы:

- вправе ли ООО не предоставлять в налоговый орган декларации по НДС в период применения им освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст. 145 НК РФ, при осуществлении им в указанный период операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ?

- вправе ли уполномоченное должностное лицо налогового органа отказать ООО в применении освобождения от обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст. 145 НК РФ без предоставления обоснования своего отказа в виде соответствующего статьям НК РФ оформленного акта, в котором были бы зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах?

- вправе ли уполномоченное должностное лицо налогового органа отказать ООО в применении освобождения от обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст. 145 НК РФ, направив уведомление в адрес ООО, содержащее формулировку из НК РФ прямо не относящуюся к возможности применения или неприменения п. 8 ст. 145 НК РФ.

- является ли нарушение (ненадлежащее исполнение) какой-либо части статьи 145 НК РФ, кроме пункта 3 и пункта 6, основанием для отказа в праве на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика предусмотренном данной статьей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также представления налоговой декларации по НДС в случае применения данного освобождения, сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, использовавшие в течение 12 календарных месяцев освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по истечении этих 12 календарных месяцев представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока применения освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.

Пунктом 5 статьи 145 Кодекса установлено, что в случае если налогоплательщик не представил указанные документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные данным пунктом и пунктами 1 и 4 статьи 145 Кодекса, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Что касается налоговой декларации по НДС, то на основании пункта 5 статьи 174 Кодекса организации, применяющие в соответствии со статьей 145 Кодекса освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и в период данного освобождения не выставлявшие покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполнявшие обязанности налогового агента по НДС, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета не представляют.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.