Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 октября 2019 г. N 03-05-06-01/76976 Об исчислении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу об исчислении налога на имущество физических лиц сообщается следующее.

С 1 января 2015 года введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Статьей 402 Налогового кодекса субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).

На территории Красноярского края решение о переходе к исчислению налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости принято с 1 января 2019 года.

Таким образом, исчисление налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы на территории Красноярского края осуществлялось исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Согласно пункту 4 статьи 406 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах, определенных Налоговым кодексом: в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора составляет от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей, в пределах от 0,1% до 0,3% включительно, а в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, - в пределах от 0,3% до 2% включительно.

При этом представительным органам муниципальных образований предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве дифференцировать налоговые ставки в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения, видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Как следует из обращения, сумма налога на имущество физических лиц в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась в связи с изменением налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2018 год.

Учитывая, что на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц, по вопросам, касающимся снижения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которых превышает 500 тыс. рублей, следует обращаться в органы местного самоуправления.

Одновременно обращаем внимание, что согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 15 февраля 2019 г. N 10-П, в случае, если сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости имущества, существенно (в два раза и более) превышает сумму налога, исчисляемую по кадастровой стоимости (без учета положений пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса), налогоплательщик вправе требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора) использования в целях исчисления налога на имущество физических лиц сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если такой перерасчет не влечет увеличения сумм ранее уплаченного налога.

Учитывая изложенное, в случае соблюдения условий, определенных Конституционным Судом Российской Федерации, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган для перерасчета ранее исчисленных сумм налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения и соответствующей ей налоговой ставки, определенной пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.