Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 октября 2019 г. N 03-07-08/77811 Об определении налоговой базы по НДС в отношении приобретаемых за российскую валюту у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Вопрос: Акционерное общество (далее - Банк) просит дать разъяснения касательно порядка определения налоговой базы по НДС при заключении с иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, договора имущественного найма (аренды) государственного имущества (далее - Договор), по условиям которого расчеты осуществляются в рублях, а размер арендной платы установлен в иностранной валюте.

Банк заключил Договор с государственным учреждением Республики Казахстан, при этом арендуемое помещение расположено на территории г. Байконур.

Согласно п. 2 статьи 12-2 Соглашения между Российской Федерации и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 г. (далее - Соглашение) при аренде недвижимого имущества место реализации услуг определяется по месту нахождения данного объекта, при этом, если это территория города Байконур, то применение НДС осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 5 статьи 12-2 Соглашения). То есть, территория города Байконур в целях налогообложения косвенными налогами признается территорией Российской Федерации.

Согласно нормам статьи 161 Налогового кодекса РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

По условиям Договора размер арендной платы установлен в тенге, при этом оплата осуществляется в российских рублях по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату перечисления денежных средств.

Поскольку расчеты по Договору производятся в рублях, просим разъяснить, каким образом Банку следует определять налоговую базу по НДС:

- исходя из суммы арендной платы, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств;

- исходя из фактически перечисленной суммы арендной платы в рублях, т.е. из суммы арендной платы, пересчитанной в рубли по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату перечисления денежных средств в соответствии с условиями Договора.

Ответ: В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретаемых за российскую валюту у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Поскольку согласно пункту 5 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, налог на добавленную стоимость по вышеуказанным услугам, приобретаемым у иностранного лица за иностранную валюту, исчисляется в рублях. При этом на основании пункта 3 статьи 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении таких услуг пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов.

Принимая во внимание, что особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте и оплата за которые производится в рублях, Кодексом не предусмотрены, при приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оплата за которые осуществляется в рублях, налоговой базой по налогу на добавленную стоимость является сумма денежных средств, перечисляемых иностранному лицу.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.