Письмо Минфина России от 11 октября 2019 г. N 02-02-05/78282 Об осуществлении внутреннего финансового аудита

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу осуществления внутреннего финансового аудита и сообщает.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство не уполномочено давать разъяснения законодательства Российской Федерации, а также практики его применения, практики применения приказов Министерства, в том числе проектов приказов Министерства.

Кроме того, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем Департамент считает возможным высказать мнение по поставленному в письме вопросу.

1. Федеральным законом от 26.07.2019 N 199-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части совершенствования государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита" внесены изменения в статью 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, исключившие жесткую регламентацию осуществления внутреннего финансового контроля.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также проектом федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита" (далее - проект стандарта) внутренний финансовый контроль является внутренним процессом главного администратора (администратора) бюджетных средств, осуществляемым в целях соблюдения установленных правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, требований к исполнению своих бюджетных полномочий. При этом проектом указанного стандарта устанавливается, что осуществление внутреннего финансового контроля является составной частью выполняемых субъектом внутреннего финансового контроля операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур) и не может рассматриваться в качестве дополнительной должностной обязанности субъекта внутреннего финансового контроля.

Таким образом, внутренний финансовый контроль как контрольный механизм осуществляется всегда, в ходе формирования любого юридически значимого документа и (или) совершения операций, действий, направленных на выполнение бюджетного полномочия.

В этой связи, по мнению Департамента, отсутствует необходимость включения в должностные регламенты сотрудников положений, касающихся осуществления ими внутреннего финансового контроля.

2. Касаемо вопроса определения "правомерного действия, которое является недостатком", в целях настоящего стандарта подразумевается действие, совершаемое субъектом внутреннего финансового контроля в целях надлежащего исполнения своих должностных обязанностей (совершения законных действий при выполнении внутренних бюджетных процедур), которое ведет к неэффективному использованию бюджетных средств, а также к некачественному исполнению внутренней бюджетной процедуры.

3. В отношении вопроса о результатах выполнения внутренних бюджетных процедур Департамент сообщает, что не любой сформированный документ будет являться результатом выполнения внутренней бюджетной процедуры. В соответствии с проектом стандарта результатом выполнения внутренней бюджетной процедуры является сформированный (подписанный) документ, необходимый для реализации бюджетного полномочия главного администратора (администратора) бюджетных средств.

Это означает, что, например, бюджетная смета, государственное задание, план финансово-хозяйственной деятельности будут являться результатом выполнения внутренней бюджетной процедуры, а служебная записка и иные документы, не поименованные Бюджетным кодексом Российской Федерации и правовыми актами, регулирующими бюджетно-правовые отношения, в качестве документов, необходимых для исполнения бюджетного полномочия, не могут являться результатом выполнения внутренней бюджетной процедуры.

4. По вопросу оценки бюджетного риска Департамент сообщает, что риски оцениваются с точки зрения вероятности их наступления и возможных последствий реализации бюджетного риска с использованием комбинации качественных и количественных методов.

По мнению Департамента, главный администратор (администратор) бюджетных средств вправе самостоятельно разрабатывать качественные и количественные методы оценки бюджетных рисков, а также самостоятельно определять значимость бюджетного риска ввиду того, что оценка бюджетных рисков проводится главными администраторами (администраторами) бюджетных средств самостоятельно. Это обусловлено тем, что в главном администраторе (администраторе) бюджетных средств выполняются различные внутренние бюджетные процедуры и операции, в том числе разными исполнителями операций, поэтому субъекты внутреннего финансового аудита могут использовать различные методы для выявления и оценки рисков.

5. По вопросу качества финансового менеджмента главного администратора (администратора) бюджетных средств Департамент сообщает, что в первую очередь, в данном вопросе подразумеваются пункты 6-8 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в части вопроса проведения мониторинга качества финансового менеджмента, а также Порядки, принятые во исполнение пункта 7 данной статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации.

При этом приказ Минфина России N 264н "О формировании отчета Министерства финансов Российской Федерации о результатах мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета (главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета)" является примером такого Порядка

6. По вопросу передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита от главного администратора бюджетных средств государственному казенному учреждению сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации администратор бюджетных средств вправе передать полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита главному администратору бюджетных средств, в ведении которого он находится, или другому администратору бюджетных средств, находящемуся в ведении данного главного администратора бюджетных средств, в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового аудита.

Передача полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита от главного администратора бюджетных средств администратору бюджетных средств (казенному учреждению) положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации не предусмотрена.