Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 октября 2019 г. N 03-07-08/77819 О применении НДС при исполнении обязанностей налогового агента при перечислении вознаграждения иностранному лицу

Вопрос: ООО (далее - Банк) просит дать разъяснение по порядку применения абз. 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Банк обслуживает Российскую организацию (далее - Клиент), которая осуществляет перевод в иностранной валюте контрагенту-нерезиденту за услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, поименованные в статье 148 Налогового кодекса РФ. В данной ситуации Российская организация является налоговым агентом по НДС и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при перечислении денежных средств иностранному партнеру (п. 4 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК РФ). В Банке у организации на расчетном счете недостаточно денежных средств для уплаты НДС, Клиент заплатил налог со своего счета в другом банке и предоставил в Банк подтверждающие документы об уплате налога.

Вправе ли Банк в этом случае исполнить платежное поручение Клиента по переводу денежных средств в иностранной валюте в пользу контрагента-нерезидента при недостаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога на счете в Банке, руководствуясь предоставленными документами об уплате полной суммы налога в другом банке?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при исполнении обязанностей налогового агента при перечислении вознаграждения иностранному лицу Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Кроме того, на основании указанного пункта банк, обслуживающий налогового агента, у которого в соответствии с нормами статей 148 и 161 Кодекса возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Иного порядка уплаты налога на добавленную стоимость налоговым агентом при перечислении вознаграждения иностранному лицу Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.