Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 октября 2019 г. N 03-03-06/3/78340 Об особенностях определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Для целей налогообложения прибыли организаций в силу нормы статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

На основании подпункта 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

При применении указанной нормы необходимо учитывать, что право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом должно быть получено некоммерческими организациями на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Это не относится к имуществу, закрепленному на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за государственными или муниципальными предприятиями, так как именно они наделены правом распоряжения указанным имуществом (статьи 294, 295, 296 Гражданского кодекса Российской Федерации). Собственник имущества, которое находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении, только согласовывает сделки, связанные с распоряжением данным имуществом.

Таким образом, норма подпункта 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ подлежит применению только в отношении государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями в хозяйственное ведение или оперативное управление.