Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 октября 2019 г. N 03-03-06/1/78151 О возможности не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы судовладельцев, полученные от использования судов, зарегистрированных в РМРС, а также расходы, связанные с получением таких доходов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом Федеральным законом от 04.06.2018 N 137-ФЗ "О внесении изменений в статьи 256 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в НК РФ в соответствии с которыми с 01.01.2019 утратил силу абзац пятый пункта 3 статьи 256 НК РФ, на основании которого из состава амортизируемого имущества в целях указанной главы НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в РМРС, на период их нахождения в реестре.

Таким образом, доходы судовладельцев, полученные, в частности, от использования судов, зарегистрированных в РМРС, в рамках деятельности, указанной в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также расходы, связанные с получением таких доходов, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В случае если данные суда используются в деятельности, как указанной, так и не указанной в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, расходы, связанные с эксплуатацией таких судов, в том числе в виде сумм амортизации, подлежат распределению в пропорции в соответствии с положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ.