Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-15-03/65058 О формировании пенсии физического лица, который осуществлял трудовую деятельность с 1978 г. в качестве наемного работника (инженер) и являлся индивидуальным предпринимателем с 1996 по 2014 г., а также об уплате социальных платежей в указанные периоды

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу формирования пенсии физического лица, который осуществлял трудовую деятельность с 1978 года в качестве наемного работника (инженер) и являлся индивидуальным предпринимателем с 1996 по 2014 год, а также по вопросу уплаты социальных платежей в указанные периоды, и сообщает следующее.

Вопросы формирования и расчета пенсий физических лиц относятся к компетенции Пенсионного Фонда Российской Федерации (далее - ПФ РФ).

Что касается вопроса уплаты единого социального налога (далее - ЕСН), в период с 2001 по 2010 года, то учитывая положения статей 235, 236 и 241 Главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), утратившей силу в настоящее время, работодатели - организации и индивидуальные предприниматели в периоды действия упомянутой главы Налогового кодекса признавались налогоплательщиками ЕСН с выплат своим работникам, суммы которого распределялись между федеральным бюджетом, Фондом социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС), Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) и территориальными фондами обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС).

Одновременно указанные плательщики являлись страхователями в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), и на основании статьи 22 Федерального закона N 167-ФЗ ими уплачивались страховые взносы в ПФ РФ с выплат работникам, суммы которых вычитались при исчислении ЕСН (абзац 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса).

Вместе с тем индивидуальные предприниматели являлись самостоятельными налогоплательщиками ЕСН и уплачивали налог в федеральный бюджет, ФФОМС, ТФОМС исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (подпункт 2 пункта 1 статьи 235, пункт 2 статьи 236 и пункт 3 статьи 241 Налогового кодекса).

Кроме того, индивидуальные предприниматели исходя из положений статьи 28 Федерального закона N 167-ФЗ уплачивали за себя страховые взносы в ПФ РФ в фиксированном размере, который устанавливался исходя из стоимости страхового года и минимальный размер которого составлял 150 рублей в месяц, из которых 100 рублей направлялось на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, двойного обложения одних и тех сумм выплат (дохода) не возникало, поскольку законодательством Российской Федерации о налогах и сборах были установлены различные объекты налогообложения для разных категорий налогоплательщиков, и в частности индивидуальные предприниматели, как самостоятельные налогоплательщики уплачивали ЕСН исходя из своих доходов, а страховые взносы в ПФ РФ производились в фиксированном размере и не увязывались с величиной их дохода.

При этом положениями статьи 9 Федерального закона N 167-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010), финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществлялось за счет сумм ЕСН (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФ РФ.

Также сообщаем, что заявителю по данному вопросу был дан ответ в письме Департамента от 13.08.2019 № 03-15-05/60872.