Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 сентября 2019 г. N 03-07-08/69929 О применении НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду движимого имущества

Вопрос: При оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, услуг по предоставлению в аренду движимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а именно сборно-разборных шатров (палаток), возникли сложности с применением налога на добавленную стоимость.

В соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств и авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества), не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с чем, такие услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 21.02.2018 N 03-07-11/10994 указано, что местом реализации услуг по сдаче в аренду подвижного железнодорожного состава, в том числе пассажирских вагонов, оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации услуги по предоставлению российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации (не имеющая представительств и филиалов в РФ), в аренду шатров, которые будут установлены (смонтированы) на территории РФ для выставки (Арендатор - российская компания, а арендодатель - иностранная компания)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду движимого имущества, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1. статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, не относящегося к авиационно-техническому имуществу и наземным автотранспортным средствам признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества признается территория Российской Федерации, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В случае, если покупателем указанных услуг является иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации, то местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества территория Российской Федерации не признается и такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.