Письмо Минфина России от 29 августа 2019 г. N 02-07-10/66567 Об отражении в учете начисления доходов от реализации материальных запасов

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел запрос (далее - Запрос) и сообщает следующее.

Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся органами местного самоуправления и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, осуществляются в порядке, установленном местными администрациями.

Согласно пункту 3 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, правовыми актами главного администратора доходов бюджета, наделяющими администраторов доходов полномочиями по администрированию доходов бюджета, устанавливается порядок осуществления бюджетных полномочий по администрированию доходов, в том числе определяются особенности порядка заполнения (составления) и отражения в бюджетом учете первичных документов по администрируемым доходам.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, особенности осуществления распределенных полномочий администраторов доходов местного бюджета по указанному в Запросе случаю должны предусматриваться актом местной администрации и принятым в его исполнение правовым актом главного администратора доходов бюджета, наделяющими администраторов доходов полномочиями по администрированию доходов бюджета.

Кроме того, согласно статье 296 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

В соответствии со статьей 299 ГК РФ, плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении унитарного предприятия или учреждения, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием или учреждением по договору или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия или учреждения в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, peгистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, отражение в бюджетном учете казенного учреждения операций по реализации имущества, находящегося на праве оперативного управления должно осуществляться без изъятия.

Обращаем внимание, что согласно пункту 197 Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), Счет 20500 "Расчеты по доходам" предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.

При этом пунктом 220 Инструкции N 157н предусмотрено, что счет 20900 "Расчеты по ущербу и иным доходам" предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненого ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке, по суммам предварительных оплат не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы), по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, при возникновении страховых случаев, по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством Российской Федерации.

Дополнительно обращаем внимание, что Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусмотрен счет 20574 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами".

Учитывая изложенное начисление доходов от реализации материальных запасов (металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов и т.п.) подлежат отражению учреждением по дебету счета 0 205 74 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", с дальнейшей передачей расчетов по произведенной учреждением сделке в Министерство имущественных отношений области (с применением счетов 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления текущего характера организациям государственным (муниципальным) учреждениям"; 0 401 10 199 "Доходы текущего финансового года по прочим неденежным безвозмездным поступлениям").

Отмечаем, что в рассматриваемом случае, для отражения в бюджетном учете начисления расчетов за реализуемое учреждением-балансодержателем имущество, первичным учетным документом у Министерства имущественных отношений области, является Извещение (ф. 0504805).