Письмо Минфина России от 5 сентября 2019 г. N 02-07-10/68673 Об отражении в бухгалтерском учете морских млекопитающих, приобретенных с целью проведения научно-исследовательских работ по изучению поведения и миграции косаток и белух, в отношении которых были проведены реадаптационные мероприятия, и выпущенных в естественную среду обитания после установки на них спутниковых радиомаяков

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо (далее - ФГБНУ) (далее - Обращения) по вопросу об отражении в бухгалтерском учете морских млекопитающих, приобретенных с целью проведения научно-исследовательских работ по изучению поведения и миграции косаток и белух, в отношении которых были проведены реадаптационные мероприятия, и выпущенных в естественную среду обитания после установки на них спутниковых радиомаяков и сообщает.

Согласно нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации, Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерскою учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, информация в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, а также об операциях, их изменяющих, подлежит отражению в бюджетном (бухгалтерском) учете.

В соответствии с пунктом 36 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), для целей бухгалтерского (бюджетного) учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.

При этом контроль над активом имеет место, если субъект учета обладает правом использовать актив, в том числе временно, для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод в процессе достижения целей своей деятельности (выполняемых функций, полномочий) и может исключить или иным образом регулировать доступ к этому полезному потенциалу или экономическим выгодам (пункт 36 СГС "Концептуальные основы").

С учетом изложенного и представленной информации в Обращениях, морские млекопитающие, приобретаемые ФГБНУ в целях выполнения научно-исследовательских работ по изучению поведения и миграции косаток и белух, предусматривающих их выпуск в естественную среду обитания, по мнению Департамента, не соответствуют критериям активов, ввиду того, что при выпуске указанных морских млекопитающих в естественную среду обитания ФГБНУ фактически утрачивает над ними контроль и способность извлекать полезный потенциал, при этом вероятность получения экономических выгод от их использования сводится к нулю.

Следует отметить, что согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 N 52н, Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) является первичным учетным документом, предназначенным для отражения учреждением операций по приемке (передаче) имущества, относящегося к объектам нефинансовых активов.

В случае если подписание ФГБНУ Акта о приеме-передаче при приемке морских млекопитающих (приобретение прав на актив) и выпуск в естественную среду указанных морских млекопитающих (утрата контроля над приобретенным активом) производится одномоментно (в один день), то произведенные расходы на приобретение указанных морских млекопитающих, по мнению Департамента, целесообразно отнести к расходам текущего финансового периода (к затратам на выполнение государственного задания по НИР).

Следует обратить внимание, что спутниковые радиомаяки в соответствии с пунктами 98 и 99 Инструкции N 157н следует принимать к бухгалтерскому учету в составе объектов материальных запасов. При этом выбытие с бухгалтерского учета спутниковых радиомаяков осуществляется при получении информации об утрате контроля над ними (например, прекращении получения сигнала).