Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-08/66889 О применении НДС российской организацией, приобретающей на территории Республики Беларусь шиномонтажные и шиноремонтные работы на транспортных средствах, принадлежащих этой российской организации

Вопрос: Российская организация занимается международными грузоперевозками автомобильным транспортом. В связи с тем, что маршруты перевозки грузов в Европу проходят через территорию Республики Беларусь наша организация считает оптимальным решением заключить долгосрочный договор с белорусской организацией на выполнение шиномонтажных и шиноремонтных работ всего нашего автопарка.

В рамках договора белорусская организация будет выполнять шиномонтажные и шиноремонтные работы в специализированном сервисе на территории Республики Беларусь на транспортных средствах, принадлежащих нашей российской организации. Документом, подтверждающим оказание услуг в полном объеме, является заказ-наряд. В заказ-нарядах будут выделены отдельно:

1) Стоимость за выполненные работы

2) Стоимость за запасные части и материалы, оплаченные заказчиком, в том числе автошины.

В дальнейшем установленные автошины будут эксплуатироваться на наших автотранспортных средствах для выполнения грузоперевозок в международном сообщении, в том числе на территории Российской Федерации.

Просим разъяснить: является ли приобретение автошин в ходе шиномонтажных работ - импортом товаров, а наша организация плательщиком косвенных налогов при импорте товаров.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость российской организацией, приобретающей на территории Республики Беларусь шиномонтажные и шиноремонтные работы на транспортных средствах, принадлежащих этой российской организации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ (оказании услуг) в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).

В соответствии со статьей 72 Договора при импорте товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары.

На основании положений раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик - импортер обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт импорта товаров, в том числе договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС.

Согласно подпункту 2 пункта 29 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория того государства - члена ЕАЭС, на территории которого находится такое имущество.

Таким образом, местом реализации шиномонтажных и шиноремонтных работ на транспортных средствах, выполняемых на территории Республики Беларусь белорусским хозяйствующим субъектом по договору с российской организацией, признается территория Республики Беларусь и соответственно, такие работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Республике Беларусь по ставке, предусмотренной законодательством этого государства - члена ЕАЭС.

В случае, если стоимость запасных частей, материалов, в том числе автомобильных шин, включается в стоимость шиномонтажных и шиноремонтных работ на транспортных средствах и отдельный договор на приобретение данных товаров между российской организацией и белорусским хозяйствующим субъектом не заключается, налог на добавленную стоимость в Российской Федерации в отношении таких запасных частей, материалов, в том числе автомобильных шин не уплачивается.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.