Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 сентября 2019 г. N 03-07-08/68819 О применении НДС при ввозе товаров на территорию РФ опытных образцов, являющихся результатом выполнения научно-исследовательских работ

Вопрос: Между российским юридическим лицом (заказчиком) и иностранным юридическим лицом (исполнителем) заключен договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (далее - ОКР), конечным результатом которых должен стать опытный образец определенного изделия.

Опытный образец ввозится на территорию Российской Федерации в комплекте согласно технической документации и принимается Обществом на территории Российской Федерации.

Стоимость работ по ОКР не облагается НДС на основании пп. 16.1 п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Стоимость опытного образца в договоре ОКР не выделена.

Согласно п.1 ст.769 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Из контекста данной нормы, а также из существа отношений по договору на выполнение ОКР, вытекает, что опытный образец изделия представляет собой не самостоятельный товар, продукцию и т.п., а вещественное представление результата выполненных работ. Изготовление опытного образца является, наряду с проектной документацией и разработкой новой технологии, одной из составляющих ОКР.

Основное назначение опытного образца состоит в том, чтобы являться доказательством выполненных надлежащим образом ОКР. Поэтому создание опытного образца неразрывно связано с самими опытно-конструкторскими работами.

Согласно пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации, одним из видов операций, признающимся объектом налогообложения, является ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.4 ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации).

Предполагается, что опытный образец, являющийся материальным носителем результата выполненных ОКР, не реализуется как самостоятельный товар и не является имуществом, предназначенным для реализации, следовательно, он не удовлетворяет понятию товара для целей налогообложения, а значит его ввоз на территорию РФ не должен образовывать объекта налогообложения.

Подлежат ли исчислению, уплате при ввозе опытного образца на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость (НДС) и/или какие-либо иные налоги, если этот образец является результатом договора ОКР?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации опытных образцов, являющихся результатом выполнения научно-исследовательских работ, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

При этом согласно статье 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза к товарам в целях уплаты таможенных платежей, включая налог на добавленную стоимость, относятся любое движимое имущество, в том числе валюта государств-членов, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая энергия, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу.

Таким образом, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации опытных образцов, являющихся результатом выполнения научно-исследовательских работ, налог на добавленную стоимость подлежит уплате таможенным органам в порядке, предусмотренным таможенным законодательством Евразийского экономического союза.

Одновременно сообщается, что перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации освобождается от налога на добавленную стоимость, установлен статьей 150 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.