Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 августа 2019 г. N 03-07-11/64826 О применении НДС в отношении субсидий, получаемых из бюджетов бюджетной системы РФ в целях компенсации недополученных доходов, связанных с оказанием услуг по воздушной перевозке пассажиров по специальному тарифу для отдельных категорий граждан РФ

Вопрос: Абзацем 3 п. 2 ст. 154 НК РФ прямо определено, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

При этом, как разъяснено Минфином России в письме Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, в случае получения налогоплательщиками субсидий на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются. А суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса, вычету не подлежат. Что касается получения налогоплательщиками субсидий в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Аналогичные разъяснения представлены в письме Минфина России от 29.03.2019 N 03-03-06/1/21939.

АО является получателем субсидий в целях возмещения недополученных доходов, связанных с осуществлением воздушной перевозки пассажиров по специальному тарифу отдельных категорий граждан РФ по маршрутам, предусмотренным соответствующими соглашениями, заключенными с Федеральным агентством воздушного транспорта (ФАВТ). Данные субсидии предоставляются при условии представления Авиакомпанией в ФАВТ документов, подтверждающих факт недополученных доходов, связанных с оказанием услуг перевозки, облагаемых НДС. Размер специальных тарифов регулируется соответствующими Постановлениями Правительства РФ.

В связи с этим возникает вопрос, вправе ли Авиакомпания включать суммы полученных субсидий в налоговую базу НДС и подлежат ли вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении субсидий, получаемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях компенсации недополученных доходов, связанных с оказанием услуг по воздушной перевозке пассажиров по специальному тарифу для отдельных категорий граждан Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно абзацам второму и третьему пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, а суммы указанных субсидий при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, в случае, если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются налогоплательщиками за счет субсидий, поименованных в указанных абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса, то суммы НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.