Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 августа 2019 г. N 03-03-06/1/66443 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций безвозмездно полученных неотделимых улучшений в объекты основных средств

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о безвозмездно полученных неотделимых улучшениях в объекты основных средств, произведенных дочерним обществом с согласия арендодателя (материнской компанией) в рамках договора аренды, которым не предусмотрено возмещение арендодателем стоимости соответствующих вложений, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Таким образом, стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитывается в составе облагаемых доходов у арендодателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 Кодекса).

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса;

капитальные вложения. произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В этой связи, если стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не подлежит возмещению арендодателем, то такие капитальные вложения не амортизируются у арендодателя.

Одновременно сообщаем, что после истечения срока договора аренды либо расторжения договора аренды у собственника имущества (арендодателя) отсутствуют основания для повторной классификации и учета доходов, ранее определенных как доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 251 Кодекса.