Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2019 г. N 03-07-13/1/66751 О применении НДС и налога на прибыль организаций при выполнении белорусским хозяйствующим субъектом по договору с российской организацией работ по сервисному обслуживанию оборудования на территории Республики Беларусь

Вопрос: Организация (резидент РФ) является Головным Исполнителем в рамках Государственного контракта на выполнение работ по проведению сервисного обслуживания (технический и авторский надзор, продление сроков эксплуатации) оборудования (движимого имущества).

Соисполнителем по выполнению указанных работ в рамках заключенного государственного контракта была утверждена компания - резидент Республики Беларусь.

Подлежащее сервисному обслуживанию оборудование перемещалось на территорию Республики Беларусь, где Соисполнитель (резидент Республики Беларусь) осуществлял в отношении данного оборудования все необходимые сервисные процедуры.

По окончании выполненных работ оборудование перемещалось на территорию Российской Федерации. При этом, Головной исполнитель (Организация) не выполнял в отношении указанного оборудования какие-либо работы собственными силами на территории Российской Федерации.

Государственным контрактом была утверждена фиксированная цена за единицу работы (нормо-час) с учетом ставки налога на добавленную стоимость в размере 20%, предусмотренной действующим в РФ законодательством.

В свою очередь, во исполнение требований Министерства (в целях недопущения отклонений от установленной цены за единицу работы (нормо-час) по контракту с учетом НДС) Организация в договоре с Соисполнителем установила цену за единицу работы (нормо-час) в размере, утвержденном государственным контрактом (без отклонения) с учетом НДС в размере 20%.

Поскольку местом реализации услуг являлась территория Республики Беларусь, взимание косвенных налогов с выполненных работ по сервисному обслуживанию осуществлялось в указанном государстве (по ставке 20%) в соответствии с нормами пункта 28 Приложения N 18 "Договора о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 15.03.2018).

Соисполнитель выполнил свою обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь с выполненных работ по сервисному обслуживанию.

В свою очередь Организация, в соответствии с нормами заключенного государственного контракта, исчислила и уплатила в бюджет НДС с полной стоимости выполненных работ, при условии, что все работы были выполнены на территории Республики Беларусь, и собственными силами на территории Российской Федерации не выполнялись.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ у Организации отсутствует возможность принятия к вычету сумм косвенного налога, предъявленного Соисполнителем (резидентом Республики Беларусь).

Указанные суммы налога подлежат включению в цену товара и признаются прочими расходами для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ.

В связи с тем, что отклонений между ценой, утвержденной Государственным контрактом и ценой, утвержденной в договоре с Соисполнителем, не имеется, Российская организация фиксирует убыток по данной хозяйственной операции в размере налога на добавленную стоимость.

Кроме того, допускается ситуация, при которой с одной и той же налоговой базы налог на добавленную стоимость уплачивается дважды в бюджет Республики Беларусь и в бюджет Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1) Имеется ли у Организации обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации при условии, что местом реализации услуг является Республика Беларусь, и работы на территории Российской Федерации собственными силами Организацией не осуществлялись?

2) В случае, если обязанность по уплате НДС у Организации отсутствует, просим разъяснить порядок отражения данных операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

3) Подтвердить правомерность включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумм косвенного налога, предъявленного Соисполнителем (резидентом - Республика Беларусь).

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при выполнении белорусским хозяйствующим субъектом по договору с российской организацией работ по сервисному обслуживанию оборудования на территории Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

Согласно подпункту 2 пункта 29 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория того государства - члена ЕАЭС, на территории которого находится такое имущество.

Таким образом, местом реализации работ по сервисному обслуживанию оборудования на территории Республики Беларусь, выполняемых белорусским хозяйствующим субъектом по договору с российской организацией, признается территория Республики Беларусь и, соответственно, такие работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Республике Беларусь по ставке, предусмотренной законодательством этого государства - члена ЕАЭС.

При этом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных российской организации при приобретении у иностранной организации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не является, следует учитывать, что сумма налога на добавленную стоимость в таком случае формирует цену товаров (работ, услуг).

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные белорусским хозяйствующим субъектом российской организации при выполнении работ по сервисному обслуживанию оборудования на территории Республики Беларусь, формируют цену приобретаемых российской организацией указанных работ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.