Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 августа 2019 г. N 03-03-06/1/61505 О налогообложении доходов управляющей компании паевого инвестиционного фонда

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов управляющей компании паевого инвестиционного фонда и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Согласно статье 14 Закона N 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

Типовыми правилами доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2002 N 564, предусмотрено, что помимо права владельца пая на долю в праве собственности на имущество, составляющее фонд, пай может также удостоверять право его владельца на получение дохода по инвестиционному паю. В этом случае правила должны устанавливать порядок определения размера дохода, доля которого распределяется среди владельцев инвестиционных паев, а также долю указанного дохода, подлежащую распределению (порядок ее определения), и срок выплаты дохода, порядок определения лиц, имеющих право на получение дохода (подпункты 1 и 4 пункта 40 Типовых правил).

Также управляющая компания паевого инвестиционного фонда обязана предоставлять всем заинтересованным лицам по их требованию, в частности, отчет о приросте (об уменьшении) стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, сведения о вознаграждении управляющей компании и расходах, оплаченных за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, по состоянию на последнюю отчетную дату (статья 52 Закона N 156-ФЗ).

Таким образом, результатом деятельности управляющей компании паевого инвестиционного фонда является прирост (уменьшение) стоимости общего долевого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. Одновременно, Правилами доверительного управления имуществом может быть предусмотрено право владельцев инвестиционных паев на получение дохода по инвестиционному паю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли у организации - владельца инвестиционного пая возникают два вида доходов: доход от реализации при предъявлении инвестиционного пая к погашению, а также внереализационный доход при получении владельцем пая дохода от доверительного управления имуществом, переданного управляющей компании (промежуточные выплаты дохода).

Сам прирост стоимости общего долевого имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд на момент получения такого прироста, не учитывается для целей налогообложения прибыли.