Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 августа 2019 г. N 03-03-06/1/60900 О правомерности применения льгот по налогу на прибыль организаций и налога на имущество организаций при реализации второго инвестиционного проекта в Особой экономической зоне в Калининградской области

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности применения льгот по налогу на прибыль организаций (статья 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)) и налога на имущество организаций (статья 385.1 НК РФ) при реализации второго инвестиционного проекта в Особой экономической зоне в Калининградской области (далее - ОЭЗ) и сообщает, что по данному вопросу следует руководствоваться письмом Минфина России от 16.03.2016 N 03-03-РЗ/14488 размещенному на сайте Минфина России.

Вместе с тем необходимо отметить, что в случае, если юридическое лицо, включенное, в том числе, повторно в связи с реализацией нового инвестиционного проекта в единый реестр резидентов ОЭЗ после 1 января 2018 года, не получило прибыль от реализации данного инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был повторно включен в единый реестр резидентов ОЭЗ, срок, предусмотренный пунктом 6 статьи 288.1 НК РФ, начинает исчисляться с четвертого налогового периода, считая с того налогового периода, в котором резидент был повторно включен в единый реестр резидентов ОЭЗ в связи с реализацией нового инвестиционного проекта (пункт 7.1 статьи 288.1 НК РФ).

Что касается правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов (статья 427 НК РФ), то исходя из положений подпункта 14 пункта 1, подпункта 5 пункта 2 и пункта 11 статьи 427 НК РФ, пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% установлены для организаций, включенных в единый реестр резидентов ОЭЗ в период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года (включительно).

При этом указанные пониженные тарифы применяются резидентами ОЭЗ в течение 7 лет (но до 31 декабря 2025 года) исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое организациями, включенными в реестр, при реализации инвестиционного проекта на территории ОЭЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, заключившее трудовой договор с организацией, включенной в единый реестр резидентов ОЭЗ, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест плательщиков, относящихся к новым рабочим местам, утверждается плательщиками до начала применения в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, пониженных тарифов страховых взносов по согласованию с администрацией ОЭЗ и налоговым органом по месту нахождения плательщиков.

Учитывая изложенное, а также позицию Минэкономразвития России (письмо Минэкономразвития России от 25.01.2016 N Д14И-158) организация, повторно включенная в единый реестр резидентов ОЭЗ в период с 01.01.2018 по 31.12.2022 (включительно), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым договорам в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта (нового) на территории ОЭЗ на новых рабочих местах, указанных в перечне рабочих мест, утвержденном организацией по согласованию с администрацией ОЭЗ и налоговым органом по месту нахождения организации.