Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-03-06/2/50907 О применении общей ставки налога на прибыль к процентным доходам, полученным от владения государственными и корпоративными ценными бумагами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения общей ставки налога на прибыль к процентным доходам, полученным от владения государственными и корпоративными ценными бумагами, и сообщает следующее.

Позиция Департамента по вопросу применения общей ставки налога на прибыль к вышеуказанным ценным бумагам, изложена в направленном в адрес организации письме Минфина России от 14.01.2019 N 03-03-06/2/826, и не изменилась.

В соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Применяемая к процентным доходам от владения государственными и корпоративными ценными бумагами пониженная ставка налога на прибыль в размере 15%, традиционно служит для стимулирования инвестиций в указанные ценные бумаги.

Так, в соответствии с пунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ "О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ изложен в новой редакции, вступившей в силу с 1 января 2017 года. В частности, было добавлено положение, согласно которому ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15% применяется к налоговой базе по доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно. Данное положение было внесено в статью 284 НК РФ для стимулирования инвестиций в корпоративные ценные бумаги.

Кроме того следует учитывать, что подход к налогообложению государственных, муниципальных и корпоративных ценных бумаг должен рассматриваться системно, во взаимосвязи положений глав 23 и 25 НК РФ.

Также отмечается, что из представленной в обращении информации следует, что по оценке организации, в случае принятия предложений по применению общей ставки налогообложения к указанному виду доходов, общая величина поступлений суммы налога на прибыль в бюджет сократиться на 53%. Возможность компенсации снижения поступлений в бюджет за счет других источников отсутствует. Кроме того, в обращении не указан экономический эффект при реализации предложенных изменений как для бюджета (в среднесрочном или долгосрочном периоде), так и для финансового сектора в целом.

Учитывая экономическую необоснованность предложений по изменению порядка налогообложения государственных и корпоративных ценных бумаг, наличие значительной величины выпадающих доходов, дестимулирующую функцию для принятия инвестиционного решения по таким ценным бумагам, предложения Департаментом не поддерживаются.